načítání...
menu
nákupní košík
Košík

je prázdný
a
b

E-kniha: Účetní a daňové odpisy 2012 - Petr Valouch

Účetní a daňové odpisy 2012
-11%
sleva

Elektronická kniha: Účetní a daňové odpisy 2012
Autor: Petr Valouch

Praktická publikace se souhrnně zabývá problémy, které se týkají odpisování dlouhodobého majetku podnikatelských subjektů.Autor vymezuje pojem odpisování, vysvětluje odlišnost ... (celý popis)
Titul je skladem - ke stažení ihned
Médium: e-kniha
Vaše cena s DPH:  203 Kč 181
+
-
6
bo za nákup

hodnoceni - 0%hodnoceni - 0%hodnoceni - 0%hodnoceni - 0%hodnoceni - 0%   celkové hodnocení
0 hodnocení + 0 recenzí

Specifikace
Nakladatelství: » Grada
Dostupné formáty
ke stažení:
EPUB, MOBI, PDF
Zabezpečení proti tisku a kopírování: ano
Médium: e-book
Rok vydání: 2012
Počet stran: 144
Rozměr: 21 cm
Úprava: sv.
Skupina třídění: Účetnictví
Jazyk: česky
ADOBE DRM: bez
Nakladatelské údaje: Praha, Grada, [2006]-
ISBN: 978-80-247-4114-7
Ukázka: » zobrazit ukázku
Popis

Praktická publikace se souhrnně zabývá problémy, které se týkají odpisování dlouhodobého majetku podnikatelských subjektů.Autor vymezuje pojem odpisování, vysvětluje odlišnost účetních a daňových odpisů, výklad je v souladu s aktuální právní úpravou k 1. 1. 2012. Na konkrétních příkladech jsou provedeny výpočty a účtování účetních odpisů a výpočty, evidence a daňové dopady odpisů daňových, včetně vymezení toho, který majetek odpisovat nelze. Zvláštní pozornost je věnována také nové možnosti využití tzv. mimořádných odpisů a odpisů majetku využívaného k výrobě elektřiny ze slunečního záření. Komplexně poradí při řešení problémů týkajících se odpisů jako daňových nákladů – vlivu odpisů na daňový základ, přerušení a pokračování v odpisování apod. Její předností jsou tabulky, vzorce a příklady, které usnadní práci a výpočty. Praktickým zaměřením je žádanou pomůckou pro podnikatele, účetní, daňové a finanční poradce i pro účetní a poradenské firmy.

Předmětná hesla
Zařazeno v kategoriích
Petr Valouch - další tituly autora:
Leasing v praxi, 5. aktualizované vydání -- praktický průvodce Leasing v praxi, 5. aktualizované vydání
 (e-book)
Leasing v praxi, 5. aktualizované vydání -- praktický průvodce Leasing v praxi, 5. aktualizované vydání
 
Recenze a komentáře k titulu
Zatím žádné recenze.


Ukázka / obsah
Přepis ukázky

Účetní

a daňové

odpisy

2012

Petr Valouch

odpisy a dopad na hospodaření podniku

majetek vyloučený z odpisování, praktické postupy

technické zhodnocení hmotného i nehmotného

majetku

odpisové tabulky, výpočty, účtování, příklady

využití daňových odpisů při optimalizaci základu

daně z příjmů

Právní stav

k 1. 1. 2012

Účetní a daňové odpisy 2012

Petr Valouch

Výhradní distributor: MBM Trans s.r.o., Vlkova 20, 130 00 Praha 3 - Žižkov,

Tel.: +420 222 717 818, e-mail: mbm@mbm.cz

• Smlouvy o zamezení dvojího zdanění

• Kapitálový trh

• Mezinárodní regulace účetnictví a daní

• Majetek

• Účetní a daňová judikatura

UŽIVATELÉ OCEŇUJÍ

• Průběžné aktualizace

prostřednictvím internetu

• Fulltextové vyhledávání slov,

slovních spojení a frází

PROČ PRÁVĚ ÚČETNÍ PORADCE

• 19 let zkušeností, více jak 9000

spokojených uživatelů

• Unikátní systém uspořádání

předpisů s časovou osou

• Více než 5000 výkladů, řešených

formou otázek a odpovědí Svazu

účetních z oblasti účetní

a daňové problematiky

• Řada odborných manuálů

k vybraným komplexním

tématům

• Přehledné řazení předpisů

a jejich novel

• Barevné zvýraznění změn

v novelách předpisů

• Rešeršní funkce

• Jednoduché ovládání

• Stavebnicové rozšiřování

základního systému

www.mbm.czROZŠIŘUJÍCÍ MODULY

Účetní poradce obsahuje vždy aktuální soubor legislativy

a výkladů souvisejících s podnikáním, účetnictvím a daněmi,

úplná znění všech právních předpisů a metodiku.

JEDNODUCHÁ CESTA

KE SPOLEHLIVÝM INFORMACÍM


Ing. Petr Valouch, Ph.D.

Je vedoucím katedry fi nancí na Ekonomicko-správní fakultě Masa

rykovy univerzity v Brně. Na ESF MU působí profesně od roku 2001.

V současnosti odborně garantuje předměty Přímé daně, Nepřímé

daně a Účetnictví fi nančních institucí. Je autorem či spoluautorem

více než 50 odborných publikací. Kromě akademické činnosti působí

také jako daňový a účetní konzultant.


GRADA Publishing

Účetní

a daňové

odpisy

2012

Petr Valouch


Upozornění pro čtenáře a uživatele této knihy

Všechna práva vyhrazena. Žádná část této tištěné či elektronické knihy nesmí být

reprodukována ani šířena v papírové, elektronické či jiné podobě bez předchozího

písemného souhlasu nakladatele. Neoprávněné užití této knihy bude trestně stíháno. Edice Účetnictví a daně Ing. Petr Valouch, Ph.D. Účetní a daňové odpisy 2012 Vydání odborné knihy schválila Vědecká redakce nakladatelství Grada Publishing, a.s. Vydala GRADA Publishing, a.s. U Průhonu 22, Praha 7, jako svou 4695. publikaci Realizace obálky Vojtěch Kočí Zlom Antonín Plicka Odpovědná redaktorka Ing. Šárka Kratochvílová Počet stran 144 Sedmé vydání, Praha 2006, 2007, 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 Vytiskly Tiskárny Havlíčkův Brod, a.s. __________________________________________________________ © GRADA Publishing, a.s., 2012 ISBN 978-80-247-4114-7 (tištěná verze) ISBN 978-80-247-7713-9 (elektronická verze ve formátu PDF) ISBN 978-80-247-7714-6 (elektronická verze ve formátu EPUB) GRADA Publishing: tel.: 234 264 401, fax: 234 264 400, www.grada.cz

Obsah 5

Obsah

Předmluva ..................................................................................................... 7

1. Dlouhodobý majetek z účetního a daňového hlediska ......................... 9

1.1 Dlouhodobý majetek z účetního hlediska .................................. 10

1.2 Dlouhodobý majetek z daňového hlediska ................................ 15

1.3 Oceňování dlouhodobého majetku z účetního hlediska ............. 20

1.4 Oceňování dlouhodobého majetku z daňového hlediska ........... 30

2. Účetní odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku ...... 37

2.1 Odpisovaný a neodpisovaný dlouhodobý majetek ..................... 39

2.2 Postupy účetního odpisování ...................................................... 42

2.3 Účetní odpisy technického zhodnocení ...................................... 52

2.4 Jednorázové odpisy zůstatkové ceny a vyřazování

dlouhodobého majetku z účetní evidence .................................. 54

3. Daňové odpisy nehmotného a hmotného majetku ............................. 57

3.1 Odpisovaný a neodpisovaný majetek z daňového hlediska ....... 58

3.2 Způsoby odpisování hmotného majetku .................................... 62

3.3 Rovnoměrné daňové odpisy hmotného majetku ........................ 65

3.4 Rovnoměrné daňové odpisy při využití nižších než

maximálních ročních odpisových sazeb ..................................... 74

3.5 Technické zhodnocení při rovnoměrném daňovém

odpisování .................................................................................. 78

3.6 Zrychlené daňové odpisy hmotného majetku ............................ 82

3.7 Technické zhodnocení při zrychleném daňovém odpisování ..... 86

3.8 Mimořádné odpisy ..................................................................... 92

3.9 Odpisy hmotného majetku využívaného k výrobě elektřiny

ze slunečního záření ................................................................... 94

3.10 „Technické zhodnocení“ hmotného majetku nepřekračující

limit 40 000 Kč ......................................................................... 96

3.11 Přerušení daňového odpisování ................................................ 97

3.12 Poloviční daňový odpis .......................................................... 101

3.13 Pokračování v odpisování ze vstupní ceny, ze které

odpisoval původní vlastník, při zachování způsobu

odpisování .............................................................................. 104

3.14 Pokračování v odpisování u majetku nabytého

nepeněžitým vkladem ze zahraničí ........................................ 108

3.15 Limitace vstupní ceny u osobního automobilu

kategorie M

1

........................................................................... 110

3.16 Technické zhodnocení u osobního automobilu

kategorie M

1

s limitovanou vstupní cenou ............................. 119

6 Účetní a daňové odpisy 2012

3.17 Leasingové odpisy .................................................................. 122

3.18 Technické zhodnocení odpisované nájemcem ....................... 125

3.19 Odpisování budov a problém odpisové skupiny č. 6 ............. 130

3.20 Daňové odpisy nehmotného majetku ..................................... 131

3.21 Daňové odpisování majetku ve spoluvlastnictví .................... 136

3.22 Odpisovaný majetek využívaný k soukromým účelům ......... 139

Předmluva 7

Předmluva Vážení čtenáři, publikace Účetní a daňové odpisy 2012 vás seznámí s nejdůležitějšími právními, účetními a daňovými úskalími účetního a daňového odpisování hmotného a nehmotného majetku. Publikace, kterou nyní držíte v ruce, je rozdělena na tři kapitoly. V první kapitole jsou vymezovány základní pojmy týkající se hmotného a nehmotného majetku, včetně oceňování, se zaměřením na vysvětlení rozdílů účetního a daňového pohledu na hmotný a nehmotný majetek a jeho

oceňování. Ve druhé kapitole je vysvětlena problematika účetních odpisů jako

samostatné kategorie snižující účetní výsledek hospodaření podniků vedoucích

účetnictví, včetně vysvětlení odlišností mezi účetními a daňo vými odpisy. Třetí

kapitola se potom zabývá aktuální právní úpravou daňového odpisování majet

ku. V roce 2011 došlo zejména v oblasti daňových odpisů k určitým změnám

v právní úpravě, které souvisely s hospodářskou krizí, ale také s neutěšeným

stavem veřejných financí ČR. Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, byl

v průběhu roku 2010 novelizován několikrát, přičemž některé z těchto novel se

týkaly také daňových odpisů hmotného a nehmotného majetku. Publikace tak

vychází z aktuál ní právní úpravy známé k 1. 1. 2012. Celý výklad je doplněn řadou řešených příkladů, které by vám, čtenářům, měly pomoci ke snadnějšímu pochopení obtížné problematiky účetních a daňových odpisů. Doufám, že tato publikace přispěje k vyřešení vašich praktických problémů v oblasti odpisování a zabrání tak možným chybám postižitelným při případné finanční kontrole či auditu. Brno, leden 2012 autor

Dlouhodobý majetek z účetního a daňového hlediska 9

1. Dlouhodobý majetek z účetního

a daňového hlediska

Podnikatelé využívají ke své podnikatelské činnosti dvě základní složky majetku (aktiv), a to majetek krátkodobý a majetek dlouhodobý. Zatímco krátkodobý majetek je charakteristický mimo jiné také tím, že jeho spotřeba probíhá jednorázově, v případě dlouhodobého majetku je nutno vzít na vědomí skutečnost, že účetní a také daňová spotřeba dlouhodobého majetku bývá rozložena do několika účetních a zdaňovacích období. V případě dlouhodobého majetku tedy obvykle není možno zahrnout celou pořizovací (resp. vstupní) cenu do účetních a potažmo daňových nákladů (výdajů) v jediném účetním a zdaňovacím období, nýbrž tato vstupní cena je do nákladů (výdajů) přenášena postupně ve více obdobích. Prakticky se tak děje prostřednictvím tzv. odpisů dlouhodobého majetku. Odpisy dlouhodobého majetku lze rozdělit do dvou skupin, a to na odpisy: – účetní, – daňové. Oba druhy odpisů mají své specifické úkoly a neměly by být zaměňovány. Především drobní podnikatelé (fyzické osoby) vedoucí daňovou evidenci příjmů a výdajů podle § 7b zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů v platném znění (dále jen ZDP), obvykle využívají pouze odpisy daňové, upravené v § 26–33 ZDP, neboť tyto osoby nejsou účetní jednotkou ve smyslu § 1 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, v platném znění, a účetní předpisy se na ně vztahují pouze nepřímo prostřednictvím ZDP. V případě osob vedoucích daňovou evidenci tedy není nezbytné, aby byly vyjadřovány účetní odpisy dlouhodobého majetku rozdílné od odpisů daňových. Účetní odpisy jsou upraveny účetními předpisy, a to především zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví v platném znění, a dále na tento zákon navazujícími předpisy, jimiž je především vyhláška Ministerstva financí č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví, v platném znění,

1

a dále Českými účetními standardy

pro podnikatele, a to zejména Českým účetním standardem pro podnikatele č. 013 – Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek, č. 019 – Náklady a výnosy a č. 011 – Operace s podnikem. Tyto předpisy se vztahují na všechny subjekty, které jsou účetními jednotkami ve smyslu § 1 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví.

2

Tyto účetní jednotky by měly zvlášť vyjadřovat odpisy účetní a zvlášť

1

Tato vyhláška byla novelizována vyhláškami č. 472/2003 Sb., č. 397/2005 Sb.,

č. 349/2007 Sb., č. 469/2008 Sb. a č. 419/2010 Sb. 2

Účetními jednotkami jsou především právnické osoby se sídlem v ČR, zahraniční

osoby, pokud na území ČR podnikají nebo provozují jinou činnost podle zvláštních Účetní a daňové odpisy 2012 odpisy daňové. Účetní odpisy u těchto účetních jednotek obvykle představují pouze účetní (nikoliv daňový) náklad

3

vyjadřující skutečné opotřebení majet

ku a snižující účetní výsledek hospodaření, základ daně z příjmů však budou ovlivňovat odpisy daňové počítané zvlášť podle ustanovení ZDP, které budou poté zaneseny jako daňový náklad (příp. výdaj) v daňovém přiznání k dani z příjmů sestaveném pro dané zdaňovací období. Účetní odpisy základ daně z příjmů neovlivní. 1.1 Dlouhodobý majetek z účetního hlediska Problematika odpisů se týká v podstatě pouze dlouhodobého majetku.

4

Z tohoto

důvodu je nezbytné především správné vymezení pojmu dlouhodobý majetek. Poněkud odlišným způsobem vymezují dlouhodobý majetek účetní předpisy a poněkud jinak daňové předpisy. Dle § 19 odst. 7 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, platí, že se majetek účet ních jednotek člení na majetek dlouhodobý a krátkodobý. Dlouhodobým majetkem se rozumí takový majetek, jehož doba použitelnosti, popřípadě sjednaná doba splatnosti při vzniku účetního případu, je delší než 1 rok. Ostatní majetek je považován za krátkodobý. Pokud s ohledem na charakter majetku objektivně nelze použít uvedená hlediska členění, je rozhodující záměr účetní jednotky projevený při pořízení majetku. Dlouhodobý majetek z účetního hlediska je dále přesněji vymezen v návaznosti na výše uvedenou obecnou úpravu uvedenou v zákonu o účetnictví vyhláškou Ministerstva financí č. 500/2002 Sb., v platném znění, a to konkrétně v § 6–8. Dle těchto ustanovení se dlouhodobý majetek z účetního hlediska člení na tři skupiny:

právních předpisů, a z fyzických osob ty, které jsou jako podnikatelé zapsány v ob

chodním rejstříku, dále fyzické osoby, jejichž roční obrat podle zákona o DPH (zákon

č. 235/2004 Sb.) včetně plnění osvobozených od této daně, jež nejsou součástí obratu,

v rámci jejich podnikatelské činnosti přesáhl za bezprostředně předcházející kalendářní

rok částku 25 000 000 Kč, dále ostatní fyzické osoby, které vedou účetnictví na základě

svého rozhodnutí, fyzické osoby, které jsou podnikateli a jsou účastníky sdružení bez

právní subjektivity podle § 829 a násl. zákona č. 40/1964 Sb., občanský zákoník, pokud

alespoň jeden z účastníků tohoto sdružení je účetní jednotkou, a fyzické osoby, kterým

povinnost vedení účetnictví ukládá zvláštní předpis. 3

Výjimku, kdy je účetní odpis možno uplatnit jako daňový náklad, vymezuje § 24 odst. 2

písm. v) ZDP. 4

V praxi se lze setkat také např. s „odpisem“ pohledávek, příp. závazků. Odpisy těchto

položek však představují v zásadě jednorázové zrušení pohledávek, příp. závazků, které

již nebudou z určitého důvodu hrazeny. Odpis pohledávky a závazku proto nevystihuje

charakteristiku odpisů v pravém slova smyslu.

Dlouhodobý majetek z účetního a daňového hlediska 11

1. dlouhodobý nehmotný majetek, 2. dlouhodobý hmotný majetek, 3. dlouhodobý finanční majetek. V souvislosti s odpisy však dlouhodobý finanční majetek nepřichází v úvahu. Jeho účetní odpisování zakazuje § 56 odst. 10 vyhlášky č. 500/2002 Sb., také z hlediska daňových odpisů platí, že se dlouhodobý finanční majetek neodpisuje, neboť ZDP pojem odpisy finančního majetku nezná. Účetní a daňové odpisy se tedy týkají pouze dlouhodobého nehmotného majetku a dlouhodobého hmotného majetku. Za dlouhodobý nehmotný majetek se z účetního hlediska dle § 6 vyhlášky č. 500/2002 Sb. považují zejména zřizovací výdaje (jimiž jsou výdaje na založení účetní jednotky do okamžiku jejího vzniku, zejména soudní a správní poplatky, výdaje na pracovní cesty, odměny za zprostředkování a poradenské služby a nájemné

5

), nehmotné výsledky výzkumu a vývoje a software

(čímž se rozumí takové výsledky a software, které jsou buď vytvořeny vlastní činností k obchodování s nimi, nebo nabyty od jiných osob), ocenitelná práva (ocenitelnými právy jsou zejména předměty průmyslového a obdobného vlastnictví, výsledky duševní tvůrčí činnosti a práva podle zvláštních právních předpisů

6

, které jsou buď vytvořeny vlastní činností k obchodování s nimi,

nebo nabyty od jiných osob) a goodwill (goodwillem se rozumí kladný nebo záporný rozdíl mezi oceněním podniku nebo jeho části ve smyslu obchodního zákoníku, na bytého zejména koupí, vkladem nebo oceněním majetku a zá - vazků v rámci přeměn společnosti, s výjimkou změny právní formy, a souhrnem jeho individuálně přeceněných složek majetku sníženým o převzaté závazky) s dobou použitelnosti delší než 1 rok a od výše ocenění určené účetní jednotkou (s výjimkou goodwillu), při splnění podmínek stanovených vyhláškou č. 500/2002 Sb. a při splnění povinností stanovených zákonem o účetnictví, zejména respektováním principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku. Dobou použitelnosti se přitom rozumí doba, po kterou je majetek využitelný pro současnou nebo uchovatelný pro další činnost nebo může sloužit jako podklad nebo součást zdokonalovaných nebo jiných postupů a řešení včetně doby ověřování nehmotných výsledků. Datem účinnosti novely vyhlášky č. 500/2002 Sb. provedené vyhláškou Ministerstva financí č. 397/2005 Sb. (to je od 5. 10. 2005) se za dlouhodobý nehmotný majetek považují také tzv. povolenky na emise a preferenční limity (povolenkami 5

Zřizovacími výdaji však nejsou zejména výdaje na pořízení dlouhodobého majetku

a zásob, výdaje na reprezentaci nebo výdaje související s přeměnou společnosti nebo

družstva. 6

Např. zákon č. 207/2000 Sb., v platném znění. Účetní a daňové odpisy 2012 na emise jsou povolenky na emise skleníkových plynů

7

, povolenky na emi

se způsobené letectvím a jednotky snížení emisí a ověřeného snížení emisí z projektových činností a jednotky přiděleného množství bez ohledu na výši ocenění, preferenčními limity se poté rozumí zejména individuální referenční množství mléka, individuální produkční kvóty a individuální limit prémiových práv

8

bez ohledu na výši ocenění; u prvního držitele však pouze za podmínky,

že náklady na získání informace o jejich ocenění reprodukční pořizovací cenou nepřevýší její významnost). Za dlouhodobý nehmotný majetek se dále považuje technické zhodnocení od částky stanovené ZDP podle § 6 odst. 2 vyhlášky č. 500/2002 Sb. Vymezení dlouhodobého hmotného majetku z účetního hlediska provádí v návaz nosti na zákon o účetnictví § 7 vyhlášky č. 500/2002 Sb. Dle tohoto ustanovení se za dlouhodobý hmotný majetek považují pozemky bez ohledu na výši ocenění (pokud nejsou zbožím), dále bez ohledu na dobu použitelnosti a výši ocenění stavby, otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť, technické rekultivace (pokud zvláštní právní předpis nestanoví jinak), byty a nebytové prostory vymezené jako jednotky dle zákona č. 72/1994 Sb., dále bez ohledu na výši ocenění předměty z drahých kovů. Další složkou dlouhodobého hmotného majetku jsou samostatné movité věci a soubory movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením s dobou použitelnosti delší než 1 rok a od výše ocenění určené účetní jednotkou, a to při splnění povinností stanovených zákonem o účetnictví, zejména respektováním principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku. Samostatné movité věci a soubory movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením s dobou použitelnosti delší než 1 rok nevykázané jako dlouhodobý hmotný majetek (např. v důsledku pořizovací ceny nižší, než je limit ocenění stanovený účetní jednotkou) se považují za drobný hmotný majetek, o kterém účetní jednotka účtuje jako o zásobách.

9

Další složkou dlouhodobého hmotného majetku

jsou dospělá zvířata a jejich skupiny (např. stáda, hejna), s dobou použitelnosti 7

Vymezené v § 2 odst. 1 zákona č. 695/2004 Sb., o podmínkách obchodování s povolen

kami na emise skleníkových plynů. 8

Všechny pojmy viz zákon č. 256/2000 Sb., o Státním zemědělském intervenčním fondu,

v platném znění. 9

To znamená, že takový hmotný majetek již není chápán z účetního hlediska jako dlou

hodobý hmotný majetek, a nemusí tedy být účetně odpisován postupně v průběhu jeho

používání. Jeho spotřeba tak může být zúčtována jednorázově podobně jako spotřeba

zásob. To ovšem neznamená, že se účetní jednotka nemůže v rámci zajištění věrného

a pravdivého vykazování skutečného opotřebení tohoto majetku rozhodnout převádět

do nákladů postupně pouze část hodnoty drobného hmotného majetku v jednotlivých

letech používání. Prakticky se však v tomto případě nejedná o zaúčtování odpisů, nýbrž

o zaúčtování spotřeby části zásob.

Dlouhodobý majetek z účetního a daňového hlediska 13

delší než 1 rok a od výše ocenění určené účetní jednotkou, a to při splnění povinností stanovených zákonem o účetnictví, zejména respektováním principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku. O dospělých zvířatech s dobou použitelnosti delší než 1 rok nevykázaných jako DHM se účtuje jako o zásobách. Speciální složkou dlouhodobého hmotného majetku jsou také tzv. pěstitelské celky trvalých porostů, jimiž se rozumí: a) ovocné stromy nebo ovocné keře vysázené na souvislém pozemku o výměře

nad 0,25 hektaru v hustotě nejméně 90 stromů nebo 1 000 keřů na 1 hektar, b) trvalý porost vinic a chmelnic bez nosných konstrukcí. V neposlední řadě je složkou dlouhodobého hmotného majetku také tzv. jiný dlouhodobý hmotný majetek, jímž se rozumí bez ohledu na výši ocenění: a) ložiska nevyhrazeného nerostu nebo jejich části koupené nebo nabyté vkla

dem jako součást pozemku po 1. lednu 1997 v rozsahu vymezeném geo

logickým průzkumem a za podmínky stanovené v § 56 odst. 2 písm. d)

a odst. 3 vyhlášky č. 500/2002 Sb., b) umělecká díla, která nejsou součástí stavby, sbírky, movité kulturní památky,

předměty kulturní hodnoty a obdobné movité věci stanovené zvláštními

právními předpisy

10

, popř. jejich soubory.

Z hlediska účetních předpisů tedy platí, že v případě majetku, který není automaticky dlouhodobým majetkem bez ohledu na výši ocenění (pozemky, stavby, goodwill atd.), není jednoznačně stanoven limit vstupní ceny, od něhož by účetní jednotka byla povinna automaticky řadit např. počítače, inventář, software apod. s dobou použitelnosti delší než 1 rok do dlouhodobého majetku. Účetní předpisy jí dovolují stanovit si výši ocenění těchto majetkových položek ve svém vnitřním účetním předpisu a přikazují jí pouze přihlédnout k principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku. ▌Příklad č. 1 Společnost Rajka, s. r. o., vykoupila od soukromé osoby pozemek o rozloze 20 m

2

, na němž bude stát část provozní budovy společnosti. Kupní cena pozemku

činila 1 000 Kč/m

2

. Zároveň společnost nakoupila software v hodnotě 20 000 Kč

a lisovací stroj v hodnotě 30 000 Kč. Ve svém vnitřním účetním předpisu společnost stanovila, že výše ocenění, od nějž považuje nehmotný majetek, který není dlouhodobým nehmotným majetkem automaticky bez ohledu na výši ocenění, za dlouhodobý nehmotný majetek, činí 50 000 Kč, a pro hmotný majetek, který 10

Například zákon č. 122/2000 Sb., o ochraně sbírek muzejní povahy a o změně některých

dalších zákonů. Účetní a daňové odpisy 2012 není dlouhodobým hmotným majetkem automaticky bez ohledu na výši ocenění, činí výše ocenění pro uznání za dlouhodobý hmotný majetek 35 000 Kč. Jakým způsobem bude společnost o těchto složkách majetku účtovat? Řešení:

1112

Dle § 7 odst. 1 vyhlášky MF č. 500/2002 Sb. jsou pozemky účetně automaticky dlouhodobým hmotným majetkem bez ohledu na výši jejich ocenění. Z tohoto důvodu není nutno přihlížet k limitu ocenění stanovenému účetní jednotkou v interním účetním předpisu. Pozemek tedy bude automaticky zaúčtován jako dlouhodobý hmotný majetek. V případě softwaru platí, že dle § 6 odst. 1 vyhlášky č. 500/2002 Sb. se software považuje za dlouhodobý nehmotný majetek až od výše ocenění určené účetní jednotkou. Jelikož pořizovací cena softwaru je nižší než limit ocenění stanovený vnitřním účetním předpisem, účetně se v tomto případě nejedná o dlouhodobý nehmotný majetek. Pořízený software proto může být účetně jednorázově spotřebován. Podobná situace nastává v případě lisovacího stroje. Dle § 7 odst. 3 písm. b) vyhlášky č. 500/2002 Sb. platí, že samostatné movité věci se považují za dlouhodobý hmotný majetek až od výše ocenění stanovené účetní jednotkou. Pořizovací cena lisovacího stroje je nižší než limit stanovený účetní jednotkou, takže se jedná o drobný hmotný majetek ve smyslu § 7 odst. 3 písm. b) vyhlášky a účtuje se o něm jako o zásobách. Za využití obecně užívaného účtového rozvrhu proběhne účtování o pořízení jednotlivých položek např. takto:

Popis operace

Peněžní

částka

MD D

Nákup pozemku (faktura) 20 000 042 321

Převod pozemku do účetní evidence 20 000 031 042

Nákup softwaru (faktura) 20 000 518 321

Nákup lisovacího stroje (faktura) 30 000 111.5

11

321

Převod lisovacího stroje do účetní evidence 30 000 112.5 111.5

Zaúčtování účetní spotřeby stroje

12

30 000 501.5 112.5

11

Účet 111.5 je v tomto případě analytický účet k účtu 111 – Pořízení materiálu, na němž

se sleduje pořizovací cena drobného hmotného majetku. Po zjištění pořizovací ceny

dojde k převodu „na sklad“, např. na analytický účet 112.5, což je analytický účet k účtu

112 – Materiál na skladě.

12

V tomto případě v zásadě záleží na rozhodnutí účetní jednotky, jestli se rozhodne zúčtovat

„spotřebu“ stroje v plné výši již v průběhu roku pořízení, nebo účetně rozloží „spotřebu“

do více účetních období.


Dlouhodobý majetek z účetního a daňového hlediska 15

1.2 Dlouhodobý majetek z daňového hlediska Daňový pohled na dlouhodobý majetek není úplně totožný s pohledem účetním. ZDP nedefinuje přímo pojem „dlouhodobý majetek“, nýbrž hovoří pouze o „hmotném majetku“ a „nehmotném majetku“. Z definice těchto pojmů však lze dovodit, že se jedná o majetek dlouhodobý. Pojem hmotný majetek pro účely daně z příjmů definuje § 26 odst. 2 a 3 ZDP. Z hlediska nehmotného majetku se ZDP v § 32a odvolává při vymezení pojmu (dlouhodobý) nehmotný majetek na účetní předpisy (zákon o účetnictví a na něj navazující právní předpisy), dále však pro daňové účely zpřísňuje identifikaci nehmotného majetku. Dle § 26 odst. 2 ZDP se hmotným majetkem rozumí: a) samostatné movité věci, popřípadě soubory movitých věcí se samostatným

technicko-ekonomickým určením, jejichž vstupní cena (dle § 29 ZDP) je vyšší

než 40 000 Kč a mají provozně-technické funkce delší než jeden rok, b) budovy, domy a byty nebo nebytové prostory vymezené jako jednotky

zvláštním předpisem

13

,

c) stavby, s výjimkou

1. provozních důlních děl,

2. drobných staveb na pozemcích určených k plnění funkcí lesa, sloužících

k za jišťování provozu lesních školek nebo k provozování myslivosti,

pokud jejich zastavěná plocha nepřesahuje 30 m

2

a výšku 5 m,

14

3. opl ocení sloužícího k zajišťování lesní výroby a myslivosti, které je

drobnou stavbou,

15

d) pě stitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než tři roky vyme

zené v § 26 odst. 9 ZDP, e) dospělá zvířata a jejich skupiny, jejichž vstupní cena podle § 29 ZDP je vyšší

než 40 000 Kč,

16

f) jiný majetek vymezený v § 26 odst. 3 ZDP. Hmotným majetkem pro účely ZDP však nejsou zásoby. Za samostatné movité věci se považují také výrobní zařízení, jakož i zařízení a předměty sloužící k provozování služeb (výkonů) a účelová zařízení a předměty, která s budovou 13

Zákon č. 72/1994 Sb., kterým se upravují některé spoluvlastnické vztahy k budovám

a některé vlastnické vztahy k bytům a nebytovým prostorům a doplňují některé zákony

(zákon o vlastnictví bytů). 14

§ 139b odst. 8 písm. a) zákona č. 50/1976 Sb., o územním plánování a stavebním řádu

(stavební zákon), ve znění zákona č. 83/1998 Sb. Od 1. 1. 2007 nabyl účinnosti nový

zákon č. 183/2006 Sb., o územním plánování a stavebním řádu. 15

§ 3 odst. 2 písm. b) vyhlášky Federálního ministerstva pro technický a investiční rozvoj

č. 85/1976 Sb., ve znění vyhlášky č. 155/1980 Sb. 16

Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů.

+


16 Účetní a daňové odpisy 2012 nebo se stavbou netvoří jeden funkční celek, i když jsou s ní pevně spojeny. Souborem movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením se rozumí dílčí část výrobního či jiného celku. Soubor movitých věcí je nutné evidovat zvlášť tak, aby byly zajištěny průkazné technické i hodnotové údaje o jednotlivých věcech zařazených do souboru, určení hlavního funkčního předmětu a o všech změnách souboru (přírůstky, úbytky) včetně údajů o datu změny, rozsahu změny, vstupních cenách jednotlivých přírůstků nebo úbytků, celkové ceny souboru věcí a dále částky odpisů včetně jejich změn vyplývajících ze změny vstupní ceny souboru movitých věcí. Soubor movitých věcí se zařazuje do odpisové skupiny podle hlavního funkčního předmětu. V praxi často vznikají pochybnosti, jakým způsobem posuzovat z daňového hlediska majetek, který je pevně spojen s budovou. Jedná se zejména o určení skutečnosti, zda se v daném případě jedná o součást budovy nebo zda jde o samostatnou movitou věc ve smyslu § 26 odst. 2 písm. a) ZDP. Nápovědu lze v těchto případech najít v ustanovení pokynu Generálního finančního ředitelství D-6. V bodě týkajícím se § 26 ZDP tento pokyn říká: „1. Výrobními zařízeními, zařízeními a  předměty k  provozování služeb (výkonů), účelovými zařízeními a předměty, které jsou samostatnými movitými věcmi i přesto, že jsou pevně spojeny s budovou nebo se stavbou, jsou s přihlédnutím ke stavebně-technickým parametrům, funkci a  účelu budovy nebo stavby zejména stroje, přístroje, zařízení, konstrukce a příslušné technologické rozvody, např.: – zařízení výtopen – kotelen (středotlakých, vysokotlakých, parních, horkovod

ních) a výměníkových stanic pro průmyslovou výrobu tepla a dále výměníko

vých stanic uvedených v bodě 2., – strojní zařízení čerpacích stanic včetně jejich podzemních a nadzemních ná

drží, stanic ropných produktů, – strojní zařízení přečerpávacích a čisticích stanic úpraven vod, čisticích a re

dukčních stanic a zařízení na čištění odpadů včetně měření, regulace, dálko

vého ovládání, – požárně bezpečnostní zařízení a ochranné systémy, které slouží pro protipožární

zabezpečení technologických zařízení, zabezpečovací zařízení a bezpečnostní

zařízení včetně jejich signalizace v domech a budovách (kromě rozvodů uve

dených ve vysvětlivkách k příloze zákona obsažené v tomto pokynu), – zařízení pro místní rozhlas a čas (kromě rozvodů), – zabezpečovací zařízení letecké, železniční a městské kolejové dopravy, – technologické výtahy, zdvihadla, eskalátory a pohyblivé chodníky, – zařízení mostových kolejových vah a mechanizovaných výsypek, – kovové konstrukce těžních a vrtných věží, chemického průmyslu a pro obsluhu

technologických zařízení, – zemědělská sila posklizňové úpravy obilovin a jejich vybavení a strojní vybavení

sil pro dlouhodobé skladování,

Dlouhodobý majetek z účetního a daňového hlediska 17

– skladová a úložná zařízení pro mechanizované ukládání včetně manipulačních

zařízení a regálů, – stroje a zařízení v zemědělské výrobě, – strojní zařízení dílen, laboratoří a zkušeben, – strojní zařízení lanových drah, lyžařských vleků apod. včetně dálkového ovládání, – strojní zařízení kalového, olejového, tukového, čpavkového, odpadového apod.

hospodářství, odpopílkovacího zařízení, odsávání zauhlování, zařízení kom

presorových a hydraulických stanic, – strojní zařízení chladíren a mrazíren ve zvláštních prostorách se strojovnou, – rozvodná zařízení a osvětlení technologických zařízení včetně přestavitelných

nosných konstrukcí technologických rozvodů k  výrobním zařízením, jejichž

dispoziční uspořádání je přímo závislé na dispozičním uspořádání výrobní linky, – strojní zařízení transformoven, měníren, spínacích stanic, náhradní zdroje

elektrické energie včetně automatiky a akumulátorů, – automatizované systémy technologických procesů, – zařízení průmyslové televize a dispečerských zařízení včetně velínů, – zařízení spojových zesilovacích stanic a telefonních telekomunikačních ústře

den, vysokofrekvenčních a  nízkofrekvenčních telekomunikačních zařízení,

zařízení pro datové přenosy, – strojní zařízení rozhlasových, televizních, nahrávacích a filmových studií včetně

osvětlovacích a technologických klimatizačních studiových zařízení, zařízení

vysílačů, – zařízení kuchyní a  vývařoven pro veřejné stravování včetně chladírenského

a mrazírenského vybavení, – strojní zařízení barvíren, čistíren, prádelen, sušáren, mandloven, – strojní zařízení kin, divadel, kulturních domů a zařízení, knihoven, archivů,

lázní, koupališť, stadionů a krematorií, – strojní zařízení meteorologických a navigačních stanic, – účelová zařízení pro školství, vzdělání, kulturu, sport a účelová zařízení zdra

votnických pracovišť, – audiovizuální zařízení budov a staveb, – přístroje a zařízení pro klimatizaci a vzduchotechniku, – katodová ochrana potrubních vedení a jiných kovových konstrukcí včetně vy

hodnocovacího a registračního zařízení, – informační, reklamní a  propagační zařízení (světelná a  nesvětelná), kromě

trvale zabudovaných nosných konstrukcí a elektroinstalace, – telefonní ústředny, veřejné telefonní stanice ve stavebních dílech, zařízení po

trubní pošty, – mechanizované lávky na mytí fasád a oken, – antény včetně satelitních, – bloková (společná) zařízení pro kabelové televize a anténní systémy určené pro

příjem a rozvod pro více budov a staveb, resp. účastníků, Účetní a daňové odpisy 2012 – trezory a trezorové skříně, – nábytek určený k výrobním účelům a provozování služeb, – technologická zařízení na výrobu elektrické energie. 2. Samostatnými movitými věcmi jsou také výměníkové, popř. předávací stanice uvedené do užívání po 1. 1. 1995, které jsou součástí rozvodů ve smyslu § 2 odst. 2 písm. c) zákona č. 458/2000 Sb., o podmínkách podnikání a o výkonu státní správy v energetických odvětvích a o změně některých zákonům, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „energetický zákon“), i přesto, že jsou pevně spojeny se stavebním dílem, jejichž instalace nebyla podmínkou funkčnosti stavebního díla pro vydání původního kolaudačního rozhodnutí, a dále se vyznačují zpravidla těmito znaky, které nemusí být splněny vždy současně: – nejsou ve vlastnictví majitele domu, ale dodavatele tepelné energie, – jejich instalace probíhá v rámci rekonstrukcí stávajících nebo výstavby nových

systémů vytápění při dosažení vyšší účinnosti výroby a rozvodu tepelné energie, – předávací místo je na výstupu z  předávací stanice, tj. na rozhraní majetku

dodavatele a majetku odběratele, – dodavatel tepelné energie má výměníkovou, popř. předávací stanici umístěnu

ve stavebním díle na základě zřízeného věcného břemene dle § 151n a násl.

občanského zákoníku nebo uzavřené nájemní smlouvy při dodržení podmín

ky pronájmu nebytového prostoru anebo na základě jiné smlouvy uzavřené

v souladu s obecně platnými předpisy, – vlastník výměníkové, popř. předávací stanice je držitelem autorizace dle ener

getického zákona.“ Pěstitelskými celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než tři roky se podle § 26 odst. 9 ZDP rozumějí: a) ovocné stromy vysázené na souvislém pozemku o výměře nad 0,25 ha v hus

totě nejméně 90 stromů na 1 ha, b) ovocné keře vysázené na souvislém pozemku o výměře nad 0,25 ha v hustotě

nejméně 1000 keřů na 1 ha, c) chmelnice a vinice. Jiným majetkem dle § 26 odst. 3 ZDP se potom rozumí: a) technické zhodnocení a výdaje na otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť,

pokud nezvyšují vstupní cenu a zůstatkovou cenu hmotného majetku, s vý

jim kou uvedenou v § 29 odst. 1 písm. f) ZDP, b) technické rekultivace, pokud zvláštní zákon nestanoví jinak,

17

17

Např. zákon č. 44/1988 Sb., o ochraně a využití nerostného bohatství (horní zákon), ve

znění pozdějších předpisů.



       
Knihkupectví Knihy.ABZ.cz - online prodej | ABZ Knihy, a.s.
ABZ knihy, a.s.
 
 
 

Knihy.ABZ.cz - knihkupectví online -  © 2004-2019 - ABZ ABZ knihy, a.s. TOPlist