E-kniha: Interpretace Národní účetní rady -- s praktickými příklady a komentáři – David Procházka; Jana Skálová; Jana Pilátová; Irena Liškařová; Mariana Peprníčková; Ladislav Mejzlík; Libuše Mullerová; Petr Vácha; Jiří Pelák; Alice Šrámková; Petra Pospíšilová; Libor Vašek; Edita Ševcovicová

INTERPRETACE

NÁRODNÍ ÚČETNÍ RADY

s komentáři a praktickými příklady

L. Mejzlík, L. Müllerová, J. Skálová, J. Pilátová, L. Vašek,

A. Šrámková, I. Liškařová, P. Vácha, J. Pelák, P. Pospíšilová,

E. Ševcovicová, D. Procházka, M. Zárybnická-Žárová

INTERPRETACE

NÁRODNÍ ÚČETNÍ RADY

s praktickými příklady a komentáři

L. Mejzlík, L. Müllerová, J. Skálová, J. Pilátová, L. Vašek,

A.Šr ámková, I. Liškařová, P. Vácha, J. Pelák, P. Pospíšilová,

E.Ševcovicová, D. Procházka, M. Zárybnická-Žárová

Grada Publishing

Upozornění pro čtenáře a uživatele této knihy

Všechna práva vyhrazena. Žádná část této tištěné či elektronické knihy nesmí být

reprodukována a šířena v papírové, elektronické či jiné podobě bez předchozího

písemného souhlasu nakladatele. Neoprávněné užití této knihy bude trestně stíháno. Edice Účetnictví a daně Doc. Ing. L. Mejzlík, Ph.D., Prof. Ing. L. Müllerová, Ing. J. Skálová, Ph.D., Ing. J. Pilátová, Ing. L. Vašek, Ph.D., Ing. A. Šrámková FCCA, Ing. I. Liškařová, Ing. P. Vácha FCCA, Ing. J. Pelák, Ph.D., Ing. P. Pospíšilová, Mgr. E. Ševcovicová, Doc. Ing. D. Procházka, Ph.D., Doc. Ing. M. Zárybnická – Žárová, CSc. Interpretace Národní účetní rady s praktickými příklady a komentáři Vydala GRADA Publishing, a.s. U Průhonu 22, Praha 7 tel.: 234 264 401, fax: 234 264 400 www.grada.cz jako svou 7218. publikaci Realizace obálky Daniel Hamerník Sazba Jan Šístek Odborná redaktorka: Ing. Michaela Průšová Počet stran 384 První vydání, Praha 2019 Vytiskly Tiskárny Havlíčkův Brod, a.s. © GRADA Publishing, a.s., 2019 ISBN 978-80-271-2800-6 (ePub) ISBN 978-80-271-2799-3 (pdf) ISBN 978-80-271-2216-5 (print)

Obsah

Seznam zkratek ................................................... 13

Předmluva ke knize ................................................ 14

ČÁST I Úvod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

KAPITOLA 1 K vývoji a významu finančního účetnictví ............... 17

KAPITOLA 2 O Národní účetní radě ............................... 21

Vznik .............................................. 21

Cíle a funkce ........................................ 22

Složení a aktuální zastoupení ........................... 22

Řízení ............................................. 23

KAPITOLA 3 Představení jednotlivých členů NÚR ................... 25

KAPITOLA 4 Předmluva k Interpretacím Národní účetní rady ......... 31

Proč mají Interpretace předmluvu ........................ 31

Hlavní části předmluvy ................................ 32

Proces tvorby a vydávání Interpretaci .................... 33

KAPITOLA 5 Přehled všech interpretací a jejich autorů ............... 37

ČÁST II Interpretace českých účetních předpisů . . . . . . . . . . . 39

I‑1 Přechodné rozdíly při výchozím uznání aktiv ....................... 41

Důvod vzniku ....................................... 41

Diskuse při tvorbě a schvalování ........................ 41

Text Interpretace ..................................... 41

Příklady k Interpretaci ................................ 42

Autorské příklady k Interpretaci ......................... 43

Interpretace jako inspirace pro novelizaci účetních předpisů ... 44 I‑2 Přechodné rozdíly při přeměnách a vkladech ....................... 45

Důvod vzniku ....................................... 45

Diskuse při tvorbě a schvalování ........................ 45

Text Interpretace ..................................... 45

Příklady k Interpretaci ................................ 47

Autorské příklady k Interpretaci ......................... 48

Interpretace jako inspirace pro novelizaci účetních předpisů ... 48 I‑3 Rezerva na splatnou daň ........................................ 49

Důvod vzniku ....................................... 49

Diskuse při tvorbě a schvalování ........................ 49

Text Interpretace ..................................... 50

Příklady k Interpretaci ................................ 51

Autorské příklady k Interpretaci ......................... 51

Interpretace jako inspirace pro novelizaci účetních předpisů ... 53 I‑4 Odložená daň z přechodných rozdílů při ocenění majetkových účastí

metodou ekvivalence ............................................ 55

Důvod vzniku ....................................... 55

Diskuse při tvorbě a schvalování ........................ 55

Text Interpretace ..................................... 55

Příklady k Interpretaci ................................ 57

Autorské příklady k Interpretaci ......................... 58

Interpretace jako inspirace pro novelizaci účetních předpisů ... 59 I‑5 Stanovení okamžiku zahájení účtování souvisejících nákladů spojených

s pořízením dlouhodobého hmotného majetku ...................... 61

Důvod vzniku ....................................... 61

Diskuse při tvorbě a schvalování ........................ 61

Text Interpretace ..................................... 61

Příklady k Interpretaci ................................ 63

Autorské příklady k Interpretaci ......................... 64

Interpretace jako inspirace pro novelizaci účetních předpisů ... 65 I‑7 Komisionářské smlouvy ......................................... 67

Důvod vzniku ....................................... 67

Diskuse při tvorbě a schvalování ........................ 67

Text Interpretace .................................... 68

Příklady k Interpretaci ................................ 69

Autorské příklady k Interpretaci ......................... 69

Interpretace jako inspirace pro novelizaci účetních předpisů .. 70 I‑8 Sociální fond a účtování o fondech tvořených ze zisku . . . . . . . . . . . . . . . . 71

Důvod vzniku ....................................... 71

Diskuse při tvorbě a schvalování ........................ 71

Text Interpretace ..................................... 71

Příklady k Interpretaci ................................ 73

Autorské příklady k Interpretaci ......................... 74

Interpretace jako inspirace pro novelizaci účetních předpisů ... 76 I‑9 Odložená daň – první vykázání ................................... 77

Důvod vzniku ....................................... 77

Diskuse při tvorbě a schvalování ........................ 77

Text Interpretace ..................................... 77

Příklady k Interpretaci ................................ 80

Autorské příklady k Interpretaci ......................... 80

Interpretace jako inspirace pro novelizaci účetních předpisů ... 81 I‑10 Okamžik účtování o pohledávce z titulu příslušenství k pohledávce

u věřitele ..................................................... 83

Důvod vzniku ....................................... 83

Diskuse při tvorbě a schvalování ........................ 83

Text Interpretace ..................................... 84

Příklady k Interpretaci ................................ 85

Autorské příklady k Interpretaci ......................... 86

Interpretace jako inspirace pro novelizaci účetních předpisů ... 89 I‑12 Faktoring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91

Důvod vzniku ....................................... 91

Diskuse při tvorbě a schvalování Interpretace .............. 91

Text Interpretace ..................................... 91

Příklady k Interpretaci ................................ 95

Autorské příklady k Interpretaci ......................... 95

Interpretace jako inspirace pro novelizaci předpisů .......... 96

I‑14 Okamžik vykázání nároku na přijetí nebo vrácení dotace ............ 97

Důvod vzniku ....................................... 97

Diskuse při tvorbě a schvalování Interpretace .............. 97

Text Interpretace ..................................... 97

Příklady k Interpretaci ............................... 103

Autorské příklady k Interpretaci ........................ 103

Interpretace jako inspirace pro novelizaci účetních předpisů .. 107 I‑15 Zúčtování nevyplacených přiznaných podílů na zisku .............. 109

Důvod vzniku ...................................... 109

Diskuse při tvorbě a schvalování Interpretace ............. 109

Text Interpretace .................................... 110

Příklady k Interpretaci ............................... 112

Autorské příklady k Interpretaci ........................ 112

Interpretace jako inspirace pro novelizaci účetních předpisů .. 114 I‑16 Účtování úplatně nabytého samostatného věcného břemene ......... 115

Důvod vzniku ...................................... 115

Diskuse při tvorbě a schvalování Interpretace ............. 115

Text Interpretace .................................... 115

Příklady k Interpretaci ............................... 118

Autorské příklady k Interpretaci ........................ 118

Interpretace jako inspirace pro novelizaci účetních předpisů .. 119 I‑17 Pobídky v nájemních vztazích .................................. 121

Důvod vzniku ...................................... 121

Diskuse při tvorbě a schvalování ....................... 121

Text Interpretace .................................... 122

Příklady k Interpretaci ............................... 123

Autorské příklady k Interpretaci ........................ 123

Interpretace jako inspirace pro novelizaci účetních předpisů .. 126 I‑18 Dohadné položky v cizí měně ................................... 127

Důvod vzniku ...................................... 127

Diskuse při tvorbě a schvalování ....................... 127

Text Interpretace .................................... 127

Příklady k Interpretaci ............................... 136

Autorské příklady k Interpretaci ........................ 136

Interpretace jako inspirace pro novelizaci účetních předpisů .. 138 I‑19 Zúčtování dluhů vzniklých z rozdělení vlastního kapitálu ........... 139

Důvod vzniku ...................................... 139

Diskuse při tvorbě a schvalování ....................... 139

Text Interpretace .................................... 140

Příklady k Interpretaci ............................... 143

Autorské příklady k Interpretaci ........................ 143

Interpretace jako inspirace pro novelizaci účetních předpisů .. 145 I‑20 Účetní zachycení podmíněných investičních výdajů ................ 147

Důvod vzniku ...................................... 147

Diskuse při tvorbě a schvalování ....................... 147

Text Interpretace .................................... 147

Příklady k Interpretaci ............................... 150

Autorské příklady k Interpretaci ........................ 151

Interpretace jako inspirace pro novelizaci účetních předpisů .. 151 I‑21 Odpis cizoměnové pohledávky a závazku ......................... 153

Důvody vzniku ..................................... 153

Diskuse při tvorbě a schvalování ....................... 153

Text Interpretace ................................... 153

Příklady k Interpretaci ............................... 155

Autorské příklady k Interpretaci ....................... 156

Interpretace jako inspirace pro novelizaci účetních předpisů .. 156 I‑22 Dotace v cizí měně ............................................ 157

Důvod vzniku ...................................... 157

Diskuse při tvorbě a schvalování Interpretace ............. 157

Text Interpretace .................................... 157

Příklady k Interpretaci ............................... 161

Autorské příklady k Interpretaci ........................ 164

Interpretace jako inspirace pro novelizaci účetních předpisů .. 164 I‑23 Pořizovací cena cizoměnové pohledávky ......................... 165

Důvod vzniku ...................................... 165

Diskuse při tvorbě a schvalování ....................... 165

Text Interpretace .................................... 166

Příklady k Interpretaci ............................... 168

Autorské příklady k Interpretaci ........................ 169

Interpretace jako inspirace pro novelizaci účetních předpisů .. 171 I‑24 Události po rozvahovém dni .................................... 173

Důvod vzniku ...................................... 173

Diskuse při tvorbě a schvalování ....................... 174

Text Interpretace .................................... 175

Příklady k Interpretaci ............................... 178

Autorské příklady k Interpretaci ........................ 178

Interpretace jako inspirace pro novelizaci účetních předpisů .. 181 I‑25 Ocenění po předchůdci ........................................ 183

Důvod vzniku ...................................... 183

Diskuse při tvorbě a schvalování ....................... 184

Text Interpretace .................................... 184

Příklady k Interpretaci ............................... 186

Autorské příklady k Interpretaci ........................ 187

Interpretace jako inspirace pro novelizaci účetních předpisů .. 188 I‑26 Slevy z pořizovací ceny dlouhodobého hmotného majetku v následujících

účetních obdobích po uvedení do užívání (u nabyvatele) ............ 189

Důvod vzniku ...................................... 189

Diskuse při tvorbě a schvalování ....................... 189

Text Interpretace .................................... 189

Příklady k Interpretaci ............................... 192

Autorské příklady k Interpretaci ........................ 193

Interpretace jako inspirace pro novelizaci účetních předpisů .. 193 I‑27 Následné získání dotace na dlouhodobý majetek ................... 195

Důvod vzniku ...................................... 195

Diskuse při tvorbě a schvalování ....................... 195

Text Interpretace .................................... 196

Příklady k Interpretaci ............................... 200

Autorské příklady k Interpretaci ........................ 203

Interpretace jako inspirace pro novelizaci účetních předpisů .. 203 I‑28 Následné vrácení dotace na dlouhodobý majetek .................. 205

Důvod vzniku ...................................... 205

Diskuse při tvorbě a schvalování ....................... 205

Text Interpretace .................................... 205

Příklady k Interpretaci ............................... 207

Autorské příklady k Interpretaci ........................ 210

Interpretace jako inspirace pro novelizaci účetních předpisů .. 211 I‑29 Opravy chyb, změny v účetních odhadech a změny v účetních

metodách ................................................... 213

Důvod vzniku ...................................... 213

Diskuse při tvorbě a schvalování ....................... 213

Příklady k Interpretaci ............................... 219

Autorské příklady k Interpretaci ........................ 223

Interpretace jako inspirace pro novelizaci účetních předpisů .. 223 I‑30 Srovnatelnost informací za běžné a minulé účetní období v individuální

účetní závěrce podnikatelů ..................................... 225

Důvod vzniku ...................................... 225

Diskuse při tvorbě a schvalování ....................... 225

Text Interpretace .................................... 226

Příklady k Interpretaci ............................... 232

Autorské příklady k Interpretaci ........................ 237

Interpretace jako inspirace pro novelizaci účetních předpisů .. 237 I‑31 Mezitímní účetní výkaznictví .................................. 239

Důvod vzniku Interpretace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239

Diskuse při tvorbě a schvalování ....................... 239

Text Interpretace ................................... 240

Příklady k Interpretaci ............................... 244

Autorské příklady k Interpretaci ........................ 244

Interpretace jako inspirace pro novelizaci účetních předpisů .. 246 I‑32 Struktura a obsah přehledu o změnách vlastního kapitálu .......... 247

Důvody vzniku ..................................... 247

Diskuse při tvorbě a schvalování ....................... 247

Text Interpretace .................................... 248

Příklady k Interpretaci ............................... 251

Autorské příklady k Interpretaci ........................ 251

Interpretace jako inspirace pro novelizaci účetních předpisů .. 253 I‑33 Určení okamžiku zařazení dlouhodobého hmotného majetku

do užívání ................................................... 255

Důvod vzniku ...................................... 255

Diskuse při tvorbě a schvalování ....................... 256

Text Interpretace .................................... 256

Příklady k Interpretaci ............................... 260

Autorské příklady k Interpretaci ........................ 263

Interpretace jako inspirace pro novelizaci účetních předpisů .. 263 I‑34 Rezervy na likvidace .......................................... 265

Diskuse při tvorbě a schvalování ....................... 265

Text Interpretace .................................... 266

Příklady k Interpretaci ............................... 270

Autorské příklady k Interpretaci ........................ 270

Interpretace jako inspirace pro novelizaci účetních předpisů .. 272 I‑35 Oceňování zásob vytvořených vlastní činností ..................... 273

Důvod vzniku ...................................... 273

Diskuse při tvorbě a schvalování ....................... 273

Text Interpretace ................................... 274

Příklady k Interpretaci ............................... 277

Autorské příklady k Interpretaci ........................ 277

Interpretace jako inspirace pro novelizaci účetních předpisů .. 278 I‑36 Náhradní způsob výpočtu konsolidačního rozdílu .................. 279

Důvod vzniku ...................................... 279

Diskuse při tvorbě a schvalování ....................... 279

Text Interpretace ................................... 280

Příklady k Interpretaci ............................... 284

Interpretace jako inspirace pro novelizaci účetních předpisů .. 285 I‑37 Časové rozlišování a cizí měna .................................. 287

Důvod vzniku ...................................... 287

Diskuse při tvorbě a schvalování ....................... 287

Text Interpretace .................................... 288

Vypořádání připomínek z vnějšího připomínkového řízení ... 289

Příklady k Interpretaci ............................... 290

Autorské příklady k Interpretaci ....................... 292

Interpretace jako inspirace pro novelizaci účetních předpisů . 292 I‑38 Zachycení prodeje podílu v dceřiném podniku v konsolidované účetní

závěrce ..................................................... 293

Důvod vzniku ...................................... 293

Diskuse při tvorbě a schvalování ....................... 293

Text Interpretace ................................... 294

Interpretace jako inspirace pro novelizaci účetních předpisů .. 299

ČÁST III Profily autorů příkladů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301 KAPITOLA 1 Komora auditorů ČR .............................. 303

KAPITOLA 2 Komora daňových poradců ......................... 305

KAPITOLA 3 Svaz účetních České republiky ....................... 307

KAPITOLA 4 Vysoká škola ekonomická v Praze .................... 309

ČÁST IV Zdroje informací o NÚR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311 KAPITOLA 1 Seznam všech schválených a zveřejněných Interpretací ... 313 KAPITOLA 2 Webové stránky a Facebook NÚR ..................... 315

ČÁST V Národní účetní rada ve fotografiích . . . . . . . . . . . . . . 321

ČÁST VI Semináře Národní účetní rady . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337

ČÁST VII Rozhovory . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343 KAPITOLA 1 Rozhovor s Ladislavem Mejzlíkem ................... 345

KAPITOLA 2 Rozhovor s Františkem Korbelem .................... 355

KAPITOLA 3 Rozhovor s Josefem Baxou ........................... 365 ČNB Česká národní banka ČR Česká republika ČÚS České účetní standardy D dal DHM dlouhodobý hmotný majetek DPH daň z přidané hodnoty EU Evropská unie I Interpretace IAS Mezinárodní účetní standard IFRS Mezinárodní standardy účetního výkaznictví KA ČR Komora auditorů České republiky KDP ČR Komora daňových poradců České republiky MD má dáti NI Návrh Interpretace NÚR Národní účetní rada PNI pracovní návrh Interpretace SU ČR Svaz účetních České republiky US GAAP Všeobecně uznávané účetní principy (platné v USA) USA Spojené státy americké VŠE Vysoká škola ekonomická v Praze Vyhláška vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona

č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jed

notky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví ZÚ zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů

Seznam zkratek

14 Národní účetní rada slaví v letošním roce 2019 dvacet let své existence a rozhodla se při této příležitosti aktualizovat svoji původní publikaci, která vyšla poprvé v roce 2012 jako představení Národní účetní rady a výsledků její práce co nejširší veřejnosti. První vydání knihy z roku 2012 se setkalo s pozitivním ohlasem čtenářů, byla zcela rozebrána a doufáme, že zabírá čestné místo v knihovnách zejména daňových poradců, auditorů, soudců, finančních úředníků, účetních, ekonomů, pedagogů a studentů ekonomických a právních předmětů, ale i vlastníků firem a jejich manažerů.

Všechny dosud schválené a vydané Interpretace Národní účetní rady, které byly zahr

nuty do této publikace, prošly oproti původnímu vydání autorskou revizí, při které byly opraveny nejen drobné formulační nebo gramatické nedostatky, ale text Interpretací byl aktualizován tak, aby obsahoval správné reference na platné právní předpisy, které byly v mezičase od původního data vydání Interpretace do dnešního dne změněny nebo nahrazeny (například z důvodu rekodifikace občanského a obchodního práva apod.)

Publikace není jen formou zveřejnění prostého textu Interpretací, ale je doplněna

o autorský komentář jednotlivých zpracovatelů Interpretací zahrnující úvodní popis důvodů a okolností, proč Interpretace vznikla, průběhu jejího schvalování, dále o autorské příklady, které ilustruji použití Interpretace, a na závěr také o dopady nebo doporučení pro tvorbu účetních předpisů. Veříme, že tyto doplněné a aktualizované části napomohou významně porozumění Interpretace, a tím i její správné aplikaci v praxi účetních jednotek,

stejně tak jako lepší Interpretaci údajů v účetních závěrkách ze strany jejich uživatelů.

Přestože jsou jádrem této publikace komentované aktualizované texty Interpretací,

tvoří důležitou část publikace také její úvodní části, které popisují důvody vzniku a vývoj

finančního účetnictví, vznik a způsob fungování Národní účetní rady včetně charakteristik

jejích členů a také koncepční rámec Interpretací NÚR, který představuje jejich předmluva

upravující proces tvorby, schvalování a aplikace Interpretací.

V neposlední řadě najdete v publikaci informaci o seminářích Národní účetní rady,

které dnes již představují tradiční prestižní akci, které se vždy závěrem roku účastní téměř

400 účetních, auditorů, daňových poradců, studentů a ostatních odborníků v souvisejících

oblastech. Připojena je také obrazová příloha obsahující vybrané fotografie ze seminářů

NÚR a oslav 10., 15. a 20. výročí od jejího založení v roce 1999.

Přejeme si, aby vám publikace byla užitečným pomocníkem ve vaší praxi a přinesla

vám nové poznatky, informace a pohledy na to, jak dosahovat v účetnictví věrného a pocti

vého zobrazení skutečnosti.

V Praze 31.  března 2019

Ladislav Mejzlík

úřadující předseda NÚR

Předmluva ke knize

Úvod

ČÁST I

17

K vývoji a významu finančního účetnictví

Dobré účty dělají přátele. V této větě se skrývá významná část historie účetnictví. Účetnictví nevzniklo jen za účelem sledování vlastního majetku a dluhů. Od samého počátku tu byl patrný také další, mnohem významnější cíl, spočívající ve sledování toho, jak s něčím majetkem a dluhy zacházejí druzí. Poctivé účty (chcete-li „true and fair“) byly zásadní pro zachování přátelství (ať tento vztah nazýváme jakkoli) mezi faraonem a správcem jeho majetků, stejně jako mezi obchodními společníky podnikajícími pod společnou firmou. A obdobně jako za dob panovníků a jejich správců, dnes management vede účty, aby později tyto skládal akcionářům. Bez dobrých účtů je důvěra akcionářů v management vyloučena.

Každodenní účetní rutina dá snadno zapomenout na tento historický, avšak stále platný účel účetnictví. To, že účetnictví se nevede jen proto, aby bylo, ale proto, abychom byli schopni podat vlastníkům (jakkoli právně i geograficky vzdáleným) majetku zprávu o stavu jejich jmění, v dnešních účetních předpisech reprezentuje jen jediné ustanovení, které však z jen samotné podstaty věci je zásadní. Požadavek evropských a českých účetních předpisů na „věrný a poctivý obraz skutečnosti“ hájí a reprezentuje zájmy těch, kteří správcům svěřili svůj majetek. To, jak má účetnictví vypadat a jak má být náročné jeho vedení, neurčují účetní, ale ti, kvůli jejichž penězům se účetnictví vede a které poněkud šedě a nudně nazýváme hlavními uživateli účetnictví.

Pro vývoj účetních předpisů byly zásadní dva impulsy, které zároveň katalyzovaly hospodářskou revoluci. V polovině 19. století totiž nejprve došlo k umožnění sdílení zdrojů a podnikání pod obchodními společnostmi (registrací akciové společnosti), druhým bylo umožnění omezeného ručení vlastníků těchto společností, a tudíž umožnění realizace mnohem rizikovějších, ale také inovativnějších myšlenek. Patrně žádným jiným společenským opatřením nevděčíme víc za materiální bohatství, kterým naše generace dnes disponuje. S tříštěním vlastnictví firem mezi spoluvlastníky (akcionáře) a s potřebou ochrany věřitelů ve světě omezeného ručení se ruku v ruce vyvíjely účetní předpisy, neboť jednotliví investoři se stávali příliš slabými, aby mohli prosazovat a kontrolovat řádné vedení účtů proti ostatním investorům, případně proti najatému managementu.

Finanční účetnictví je tedy v zásadě nástrojem ochrany menšinových akcionářů a věřitelů. Menšinový akcionář je sice spolumajitel společnosti, avšak ve velmi nevýhodném postavení. S ohledem na jeho malý vliv může být ohrožen účelovým jednáním většinového akcionáře nebo jím stanoveným managementem, a proto potřebuje důvěryhodné

KAPITOLA 1

Úvod 18 informace. Věřitelé, zejména velcí věřitelé jako banky a držitelé dluhopisů, mají ještě slabší postavení vůči dlužníkovi, ač jejich zainteresovanost na činnosti dlužníka může být z finančního pohledu enormní. Pro věřitele, zejména s ohledem na omezené ručení, jsou účetní informace zásadní nejen v okamžiku rozhodování o poskytnutí úvěru, ale také v průběhu realizace financovaných projektů. Věřitelé k zajištění své ochrany potřebují řadu účetních informací za účelem aktivní kontroly dosažení stanovených milníků a ukazatelů.

Ve světě se vyvinuly dva modely, jak systémově zabezpečit výše uvedenou ochranu. V některých zemích (typické pro kontinentální Evropu) se za tyto skupiny postavil stát; v jiných zemích pečovaly o ochranu investorů organizované kapitálové trhy (typické pro USA), v jejichž pozadí stál nicméně také stát, avšak zdaleka ne tak bezprostředně. V důsledku uvedeného se v Evropě setkáváme s tím, že účetní předpisy vytváří stát, v USA tím stát pověřil organizace, které mají mnohem blíž ke kapitálovým trhům (SEC a FASB).

Ač tedy účetní předpisy z historického pohledu zcela evidentně náleží do oblasti soukromého (obchodního) práva, neboť účetnictví je primárně o vztazích mezi společníky a jejich společností a společníky mezi sebou, státy původní ochranu zájmů těchto soukromých subjektů začaly rozšiřovat na chránění svých zájmů. Účetnictví se pochopitelně báječně hodí ke sledování zdaňovaných činností.

Na napojení výpočtu daňových povinností na účetnictví není z principu nic špatného, naopak, jedná se o efektivní využití účetnictví k více účelům. Silným vztahem mezi účetnictvím a daněmi je známo například Německo, které toto spojení odvíjí od toho, že účetnictví je systém, jehož pravidla definují, jak se zjistí, zda a jakého podnikatel dosáhl zisku. Teprve ve chvíli, kdy je sám podnikatel v situaci, že může sklízet plody svého podnikání, tj. rozdělovat zisk, jen v té chvíli je stát oprávněn po něm část těchto plodů chtít. Není-li zisk, není fér podnikateli cokoli brát, stejně jako když nebyla úroda, nemohla církev dostat svůj desátek.

Tato úvaha je silným argumentem pro propojení účetnictví a daní. Podle ní je správné,

aby se z údajů z účetnictví, které co možná nejvíc odráží skutečnou situaci podnikatele, vycházelo i při výběru daně, stejně jako se z nich vychází při rozdělování zisku.

Realita tohoto propojení je však bohužel jiná, a to ze dvou hlavních důvodů: jednak

je jím stát ovlivněn při tvorbě účetních pravidel a jednak je jím ovlivněno myšlení lidí při aplikaci těchto pravidel.

V prvém případě se jedná o to, že stát promítá regulaci daní i do účetnictví. Příkladem

může být účtování o rezervách na opravu dlouhodobého hmotného majetku, které otvírá prostor pro manipulaci se ziskem. Jiným důsledkem je nechuť státu měnit nevhodná účetní pravidla, neboť tyto změny mají dopad na státní rozpočet, což je třeba analyzovat nebo k eliminaci těchto změn je nutné analogicky zasáhnout do dalších zákonů – zejména zákona o daních z příjmů. Z pohledu výběru daní státu nakonec nejsou lhostejná ani samotná účetní pravidla, protože stát je využívá k jejich stanovení všude tam, kde chybí specifická daňová úprava.

V druhém případě je účetnictví negativně ovlivňováno snahou uskutečněné transakce zachytit tak, aby to bylo daňově výhodné, nebo naopak, aby nevzniklo riziko konfliktu s finančním úřadem. Ani jeden přístup pak nevede ke zvýšení relevance účetních údajů a často vede k úzkostlivému držení se formy provedených transakcí namísto jejich obsahu.

K vývoji a významu finančního účetnictví

19

Bylo by ovšem nefér a značně zjednodušující tvrdit, že účetní jsou vystaveni pouze tlakům, které jsou vedeny daňovými motivy. V mnoha firmách mnohem silnější tlaky pramení z nutnosti splnit naplánované výnosy či zisky, čerpat provozní namísto investiční rozpočty, touhy dosáhnout odměn, vyhnout se předčasné splatnosti úvěru pro neplnění klíčových finančních ukazatelů stanovených na základě účetnictví nebo papírově vylepšit či zhoršit ekonomickou situaci podniku před jeho prodejem.

Je profesní i osobní ctí účetních těmto tlakům vzdorovat, a tím naplňovat původní účel účetnictví spočívající v informování zainteresovaných stran co nejlépe o realitě daného podniku. Hájení zájmů třetích stran, často i anonymních, dává práci účetních ten pravý smysl. Z toho důvodu má práce účetních i své etické dilema spočívající v konfliktu mezi tím, kdo účetní platí, a tím, kdo všechno se na práci účetních bude spoléhat. Služba veřejnému zájmu začíná už u účetních, není to jen doména auditorů.

V takových momentech vstupuje na scénu prostou řečí vyjádřený princip ochrany zájmu uživatelů, tj. „věrné a poctivé“ zobrazení reality, ze kterého jasně vyplývá pokyn, jak se zachovat a co dělat.

Princip „věrného a poctivého zobrazení“ vyžaduje, aby způsoby stanovení údajů obsažených v účetní závěrce odpovídaly očekávání uživatelů; uživatel totiž neočekává, že mu budou podávány zavádějící informace. Pro konečné rozhodování o výběru účetní metody je tedy nutné řídit se tím, jak uživatelé očekávají, že účetní budou postupovat.

Ve většině případů uživatelé očekávají, že metody a jejich výběr budou odpovídat platným účetním předpisům, nicméně mohou nastávat i případy, kdy uživatelé budou očekávat něco jiného. Takové situace nastávají tehdy, pokud platné předpisy obsahují více či méně nevhodné metody, o čemž se nejen ví, ale v dané věci panuje i široký konsenzus mezi odbornou veřejností. Nevhodnost určitých metod většinou bývá objevena při komparaci s nadnárodními, často mnohem vyvinutějšími systémy, jsou např. IFRS, na jejichž logiku si (nejen nadnárodní) uživatelé již zvykli nebo velmi rychle zvykají.

V tomto téměř anglosaském pojetí vývoje účetních metod a pravidel, které se do celé Evropy včetně České republiky rozšířilo z Velké Británie (odkud princip „true and fair view“ pochází) je diskuse mezi účetní odbornou veřejností zásadní, neboť je nejen kultivující, ale ve výše uvedeném smyslu i normotvorná, či spíše „standardotvorná“, tj. výsledkem diskuse a konsenzu je jakýsi „průmyslový standard“ nebo „best practice“. Bude-li konsenzus široký, bude zároveň formovat veřejné mínění, a tudíž i očekávání uživatelů. Naplněním věrného a poctivého obrazu se potom stane respektování takového konsenzu, neboť přesně to budou uživatelé očekávat.

Národní účetní rada si dala za úkol budovat a přispívat do odborné diskuse o účetních metodách a postupech. Jejím cílem není nic většího a menšího zároveň, než kultivovat české účetní prostředí a dávat nástroj do rukou těm, kteří s profesní ctí chtějí obstát při řešení účetních problémů. Stejně jako oni Národní účetní rada stojí a chce stát na straně uživatelů účetnictví. Chce, aby uživatelé dostávali informace, které budou dávat smysl, budou srozumitelné, nerozporuplné a užitečné.