E-kniha: DPH 2017 - zákon s přehledy - Jiří Dušek

Jiří Dušek

úplné znění zákona se zvýrazněním novel

přehledné zobrazení nejběžnějších paragrafů zákona

154 názorných přehledů a 9 příloh

jak postupovat v DPH při nedoložené ztrátě, zničení či

odcizení majetku

nové režimy přenesení daňové povinnosti

kontrolní hlášení

přehled elektronicky poskytovaných služeb

zákon s přehledy

Právní stav

k 1. 7. 2017

DPH

2017

DPH 2017 – zákon s přehledy

Jiří Dušek

GRADA Publishing

Jiří Dušek

zákon s přehledy

DPH

2017

Upozornění pro čtenáře a uživatele této knihy

Všechna práva vyhrazena. Žádná část této tištěné či elektronické knihy nesmí

být reprodukována a šířena v papírové, elektronické či jiné podobě bezpředchozího písemného souhlasu nakladatele. Neoprávněné užití této knihy bude

trestně stíháno. Edice Účetnictví a daně Ing. Jiří Dušek DPH 2017 zákon s přehledy  Vydala GRADA Publishing, a.s. U Průhonu 22, Praha 7  tel.: 234 264 401, fax: 234 264 400 www.grada.cz jako svou 6608. publikaci Realizace obálky Vojtěch Kočí Sazba Jan Šístek Odborná redaktorka: Ing. Michaela Průšová Počet stran 256 Čtrnácté vydání, Praha 2004, 2005, 2006, 2007, 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013, 2014,  2015, 2016, 2017 Vytiskla Tiskárna v Ráji, s.r.o., Pardubice © GRADA Publishing, a.s., 2017 ISBN 978-80-271-9808-5 (pdf) ISBN 978-80-271-0427-7 (print)

Obsah

Seznam přehledů DPH 2017 6

Úvod 9

Seznam zkratek 10

Přehled nejdůležitějších platných i připravených změn v DPH 11

Zákon o dani z přidané hodnoty 12

Přehledy schémat 89

Přílohy:

č. 1 Seznam zemí EU 243

č. 2 Daňová identifikační čísla členských států EU 244

č. 3 Zálohové faktury při změně sazby daně 245

č. 4 Přiznání k DPH 246

č. 5 Souhrnné hlášení k DPH 247

č. 6 Evidence pro daňové účely podle § 44 odst. 4 a § 100 odst. 6 248

č. 7 Elektronicky poskytované služby 249

č. 8 Poskytnutí služeb souvisejících s nemovitostí 252

č. 9 Kontrolní hlášení 255

DPH 2017 – zákon s přehledy

6

Seznam přehledů DPH 2017

1. Legislativa a informace k DPH 89

2. Teritoria DPH 90

3. Druhy plnění DPH 91

4. Daňové subjekty 92

5. Osoby povinné k dani (§ 5) 93

6 Sídlo osoby povinné k dani 94

7. Osoby DPH 95

8 Osoby veřejné správy (§ 5/3, 4) 96

9 Právnické osoby nepovinné k dani 97

10. Identifikované osoby (IO) 98

11. Obrat (§ 4a) 99

12. Jak počítat obrat u nájmu (ZDP § 9) 100

13. Některé základní pojmy 101

14. Provozovna 102

15. Operace s obchodním závodem 103

16. Dlouhodobý majetek (§ 4/3) 104

17. Vykázání pořízení DM v daňovém přiznání 105

18. Finanční limity Kč v zákoně 106

19. Daňové doklady 107

20. Požadavky na daňové doklady (§ 34) 108

21. Náležitosti daňového dokladu (§ 29) 109

22. Zvláštní daňové doklady 110

23. Zjednodušený daňový doklad (§ 30) 111

24. Sazby DPH 112

25. Druhá snížená sazba 113

26. Výpočet DPH zdola – shora 114

27. Kurz a cizí jazyk 115

28. Místo plnění u zboží 116

29. Soubor zboží a složené plnění, dílčí plnění 117

30. Je dostatečně známo, za co je úplata předem? 118

31. Přiznání daně z úplaty před zdanitelným plněním (§ 37a) 119

32. Záloha a finální faktura 120

33. Přefakturace 121

34. Reklamní předměty a vzorky 122

35. Vratné obaly 123

36. Vratné obaly – zdanění (§ 36/10) 124

37. Sazby daně u staveb pro bydlení 125

38. Definice pojmů u staveb pro bydlení 126

39. Restituce zemědělci 127

40. DPH v případě úmrtí 128

41. Převod práva užívat najaté věci 129

42. Speciality bez daně 130

43. Základ daně (§ 36) 131

44. Vyřazení majetku 132

45. Základ daně pro osoby spřízněné 133

46. Spřízněné osoby a cena obyklá (§ 36a/3) 134

47. Opravy (úpravy) základu a výše daně (§ 42) 135

48. Oprava chyb daně v jiných případech (§ 43) 136

49. Opravný daňový doklad (§ 45) 137

50. Oprava daně u pohledávek za dlužníky v insolvenci (§ 44) 138

51. Potvrzení dokladů či oznámení 139

52. Nesprávné uvedení daňové povinnosti za jiné zdaňovací období (§ 104) 140

53. Základní místo plnění v rámci EU 141

54. VIES – ověřování DIČ pro potřeby DPH 142

55. Registr plátců DPH 143

7

Seznam přehledů DPH 2017

56. Povinnost přiznat plnění (EU) 144

57. Kdy zdanitelná plnění u služeb a zboží EU 145

58. Samovyměření DPH EU 146

59. Souhrnné hlášení 147

60. Intrastat 148

61. Služby – místo plnění 149

62. Služby – výjimky místa plnění 150

63. Služby osobě nepovinné k dani – výjimky 151

64. Vyjmenované služby pro osoby nepovinné k dani (§ 10h) 152

65. Kulturní, vědecké a výchovné služby (§ 10b) 153

66 Veletrhy 154

67. Osobní doprava 155

68 Stravování 156

69 Druhy „zprostředkování“ 157

70. „Zprostředkování“ a DPH 158

71. Práce na movité hmotné věci (= služba) pro EU 159

72. Příklady na opravu hmotné movité věci 160

73. Stavební subdodávka – příklad 161

74. Přeprava zboží 162

75. Přeprava v EU – z tuzemska do ciziny 163

76. Přeprava v EU – z ciziny do tuzemska 164

77. Přeprava v EU – pro neplátce (§ 10f/2) 165

78. Přeprava v EU – pro plátce (§ 9/1) 166

79. Přeprava v EU – z tuzemska 167

80. Přeprava ve 2 EU – pro DIČCZ 168

81. Dodání a pořízení zboží v EU 169

82. Zboží v EU 170

83. Pořízení zboží z EU pro jiné DIČ (§ 11/2, 3) 171

84. Co není dodání do EU ani vývoz 172

85. Třístranný obchod (§ 17) 173

86 Vykázání třístranného obchodu 174

87. Zasílání zboží (§ 8) 175

88 Zboží s instalací nebo montáží 176

89 Přemístění zboží (fiktivní dodání či pořízení zboží = pohyb vlastního zboží) 177

90. NDP (§ 19) (Nový dopravní prostředek – auto) 178

91. Dovoz zboží 179

92. Dovoz zboží s ukončením přepravy v jiné zemi EU (§ 71g) 180

93. Vývoz zboží (§ 66) 181

94. Vývoz služeb (§ 67, § 69) 182

95. Přeprava a služby u dovozu a vývozu zboží (§ 69) 183

96 Přehled odpočtů DPH 184

97. Podmínky odpočtu daně 185

98 Daňová optimalizace 186

99 Odpočet u dlouhodobého majetku vytvořeného vlastní činností 187

100. Přehled odpočtů, vyrovnání a úprav 188

101. Odpočet v poměrné výši (§ 75) 189

102. Způsob krácení odpočtu (§ 76) 190

103. Zálohový koeficient (§ 76/6) 191

104. VYROVNÁNÍ odpočtu daně (§ 77) 192

105. ÚPRAVA odpočtu daně (§ 78, § 78a) 193

106. Jednorázová úprava odpočtu (§ 78d) 194

107. Přehled vyřazení dlouhodobého majetku 195

108. Úpravy odpočtu 196

109. Příklady uplatnění odpočtu u DHM 197

110. Finanční činnosti (§ 54) 198

111. Penzijní činnosti (§ 54a) 198

112. Dodání nemovité věci (§ 56) 199

DPH 2017 – zákon s přehledy

8

113. Od kdy běží pětiletá lhůta pro osvobození (§ 56/3) 200

114. Nájem vybraných nemovitých věcí (§ 56a) 201

115. Daňové doklady u nájmu nemovitostí 202

116. Zdravotní služby a zboží (§ 58) 203

117. Humanitární pomoc (§ 68) 204

118. Cestovní služby (§ 89) 205

119. Bazar, umělecká díla (§ 90) 206

120. Komise 207

121. Společnost (bývalé sdružení) 208

122. Insolvence (§ 99b) 209

123. Osvobození v osobních zavazadlech 210

124. Vrácení daně 211

125. Skupinová registrace k DPH 212

126. Závazné posouzení dle § 47a a § 92h 213

127. Přenesená daňová povinnost – režimy 214

128. Proč a od kdy přenesení daňové povinnosti (§ 92a) 215

129. Stavební a montážní práce (§ 92e) 216

130. Kompletní plnění u stavebních a montážních prácí (§ 92e) 217

131. Kdy se stane osoba plátcem (§ 94/1)? 218

132. Zdaňovací období 219

133. Změna režimu – registrace plátce (§ 79) 220

134. Změna režimu – zrušení registrace (§ 79a) 221

135. Registrace 222

136. Povinná registrace u služeb přijetím či poskytnutím 223

137. Uskutečnění plnění u zboží a služeb (§ 24, § 24a) 224

138. Povinnost přiznat daň (§ 108/1/c, d) 225

139. Zrušení registrace plátce 226

140. Zrušení registrace identifikované osoby 227

141. Nespolehlivý plátce a nespolehlivá osoba 228

142. Ručení za odvod DPH (§ 109) 229

143. Další případy ručení (§ 109) 230

144. Zvláštní režim jednoho správního místa 231

145. Tuzemské režimy jednoho správního místa 232

146. Přiznání a platba ve zvláštním režimu 233

147. Roční uzávěrka DPH 234

148. Faktury s DPH po 25. lednu 235

149. Kontrolní hlášení – proč 236

150. Povinnost podat kontrolní hlášení (§ 101c) 237

151. Posuzování limitů do KH 238

152. Lhůty pro podání kontrolního hlášení (§ 101e) 239

153. Opravné a následné kontrolní hlášení (§ 101f) 239

154. Postup při nesplnění povinností s KH (§ 101g) 240

155. Odpověď na výzvu u kontrolního hlášení 240

156. Pokuty za porušení povinností s KH (§ 101h) 241

157. Elektronická forma podání (§ 101a) 242

Úvod

ÚVOD

Tato publikace je z řady „Zákony v přehledech“. Je založena na principu 80/20, tj.zachycuje 80 % nejfrekventovanějších oblastí z dané problematiky. Měla by vám být nápomocná

k tomu, abyste se co nejrychleji, nejjednodušeji, nejsrozumitelněji a nejsprávněji seznámili

s problematikou a metodikou DPH.

Zvládnutí zákona o DPH není věc jednoduchá, ale pevně věřím, že právě pomocí této publikace

se pro vás stane snadnější a mnohem přijatelnější.

Publikaci jistě využijí ve své náročné práci i lektoři zákona o DPH.

Doufám, že vám všem bude tato publikace k maximálnímu užitku.

Publikace je aktualizována a doplněna novými přehledy oproti předešlému vydání.

Obsahuje 6 nových přehledů a 1 novou přílohu.

Větší pozornost je věnována stavební činnosti, která se v režimu přenesení daňové povinnosti,

bude týkat většiny plátců.

Na www české daňové správy najdete pokyny k problémovým oblastem zákona.

Nejaktuálnější informace najdete na internetu. Není nutné uvádět kompletní adresy,protože snad již každý využívá nějaký internetový vyhledávač (např. Google.com). Takže stačí

zadat:

vies

interstat

ceska danova sprava (cds)

mfcr

euroskop

europa

taric Informace o Evropské unii, včetně daňové oblasti, jsou na stránce europa.eu. Své připomínky, náměty i vlastní zkušenosti můžete posílat na adresu autora: dusek.jiri@tiscali.cz.

autor

DPH 2017 – zákon s přehledy

10

Seznam zkratek

Paragrafy zákona jsou pro uživatele v různém stupni srozumitelnosti. Jako nejsrozumitelnější lze uvést

§ 17 o třístranném obchodu.

V zákoně jsou používány velice dlouhé – několikaslovné – pojmy, které zákon patřičně „prodlužují“

a při čtení velice znepřehledňují.

Tyto termíny lze mnohdy nahradit jednoslovnými pojmy. Jsem si plně vědom toho, že ne ve všech

případech zákona tyto zkrácené pojmy stačí.

V publikaci jsou použity:

3Z = třetí země

DIČEU = osoba registrovaná k dani v jiném členském státě (= plátce DPH s přiděleným DIČem

v některé zemi EU)

DIČ3Z = zahraniční osoba povinná k dani

DIČCZ = plátce DPH v tuzemsku, tj. v České republice s přiděleným DIČem v tuzemsku

OID = osoba identifikovaná k dani

OPD = osoba povinná k dani

Čekatel = podnikatel (FO či PO), osoba povinná k dani, která ještě nedosáhla povinného obratu

1 mil. Kč.

Občan = osoba, která není plátcem ani osobou identifikovanou k dani (neplátce, nepodnikatel)

NeDIČ = občan nebo čekatel

DUZP = datum uskutečnění zdanitelného plnění

DPP = datum přijetí platby

Postavit dům = dodání zboží spojené s jeho instalací nebo montáží

Přemístění zboží = (fiktivní dodání) přemístění obchodního majetku plátcem do jiného členského státu

NDP = nový dopravní prostředek

Zaslat víno = zaslat zboží podléhající spotřební dani

Oprava – úprava – zušlechťovací styk = práce na movité věci fyzicky uskutečněné v členském státě,

ve kterém je ukončení odeslání nebo přepravy zboží za podmínky, že zboží po

provedení prací je vráceno plátci do země, ze které bylo původně odesláno nebo

přepraveno Zdanění: 0 ... osvobozeno +... daní se DPH – ... odpočet Systém zrcadlo – co to znamená? Některé přehledy jsou uváděny jen obecně bez názvů zemí, protože zákon funguje „zrcadlově“. Pokud si uděláte příklad, že jste na straně dodavatele, vidíte, co to pro Vás znamená. Ale zároveň vidíte, co to znamená pro odběratele. A pokud si uděláte opačný příklad, vidíte to na sobě z druhé strany. Určité paragrafy zákona musí fungovat stejně v ostatních zemích EU. Takováto schémata jsou označena v pravém horním rohu „zrcadlem“ .

Přehled nejdůležitějších platných i připravených změn v DPH

Přehled nejdůležitějších platných i připravených změn v DPH

Zákon č. 377/2015 Sb.:

1. Ze zákona vypuštěno důchodové spoření s účinností od 1. 1. 2017, které bylo zrušeno (§ 54a/a).

Zákon č. 113/2016 Sb.:

1. V souvislosti s přijetím zákon o evidenci tržeb dochází k přesunu položek 56 stravovací služby do

první snížení sazby (platné od 1. 12. 2016). 2. Nová přesná definice elektronického podání (§ 101a). Zákon č. 188/2016 Sb.: 1. V souvislosti s přijetím zákona o hazardních hrách a o dani z hazardních her provedena jen změna

názvů v § 51 a v § 60. Zákon č. 243/2016 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím celního zákona 1. Změna definice místa plnění u dovozu (§ 12/2) 2. Změna definice zdanitelného plnění při dovozu (§ 23) 3. Povinnost přiznat daň plátcem při pořízení zboží v tuzemsku od osoby neusazené v tuzemsku (§ 24/5,

§ 108/1/d) – doposud bylo jen u služeb 4. Zrušena speciální definice daňového dokladu při vývozu (§ 33a) 5. Pro osobu povinnou k dani, která zde nemá sídlo ani provozovnu, je místně příslušným správcem

daně Moravskoslezský kraj (§ 93a/2) 6. Zmírnění pokut za nepodání kontrolního hlášení (§ 101j a § 101k). Zákon č. 298/2016 Sb.: 1. V souvislosti s přijetím zákona o službách vytvářejících důvěru pro elektronické transakce upraveno

znění § 101a. Zákon č. 33/2017 Sb.: 1. Noviny a časopisy se přesouvají do druhé snížené sazby DPH s účinností od 1. 3. 2017 (Příloha

č. 3a). Připravované nejdůležitější změny od roku 2017: Zákon č. 170/2017 Sb. (sněmovní tisk 873): a) Rozšíření režimu přenesení daňové povinnosti na příjemce b) Při nedoložené ztrátě, zničení a odcizení majetku je nutné provést korekci u dlouhodobého majetku

či vrácení celého odpočtu u ostatního obchodního majetku c) Osvobození služeb přímo vázaných na dovoz jen v případě, že jsou zahrnuty do základu daně d) Ze záloh je povinnost přiznat daň jen v případě, je-li plnění známo dostatečně určitě. Sněmovní tisk 901 (senátní návrh): a) Změna § 56 Sněmovní tisk 927 (stavební zákon): a) Změna § 56

DPH 2017 – zákon s přehledy

12

Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty,

ve znění zákona č. 635/2004 Sb., zákona č. 669/2004 Sb., 

zákona č. 124/2005 Sb., zákona č. 215/2005 Sb., zákona č. 217/2005 Sb., 

zákona č. 377/2005 Sb., zákona č. 441/2005 Sb., zákona č. 545/2005 Sb., 

zákona č. 109/2006 Sb., zákona č. 230/2006 Sb., zákona č. 319/2006 Sb., 

zákona č. 172/2007 Sb., zákona č. 261/2007 Sb., zákona č. 270/2007 Sb., 

zákona č. 296/2007 Sb., zákona č. 124/2008 Sb., zákona č. 126/2008 Sb., 

zákona č. 302/2008 Sb., zákona č. 87/2009 Sb., zákona č. 281/2009 Sb., 

zákona č. 362/2009 Sb., zákona č. 489/2009 Sb., zákona č. 120/2010 Sb., 

zákona č. 199/2010 Sb., zákona č. 47/2011 Sb., zákona č. 370/2011 Sb., 

zákona č. 375/2011 Sb., zákona č. 457/2011 Sb., zákona č. 18/2012 Sb., 

zákona č. 167/2012 Sb., zákona č. 333/2012 Sb., zákona č. 458/2011 Sb., 

zákona č. 500/2012 Sb., zákona č. 502/2012 Sb., zákona č. 241/2013 Sb., 

zákonného opatření Senátu č. 344/2013 Sb., zákona č. 196/2014 Sb., 

zákona č. 262/2014 Sb., zákona č. 360/2014 Sb., zákona č. 377/2015 Sb., 

zákona č. 113/2016 Sb., zákona č. 188/2016 Sb., zákona č. 243/2016 Sb., 

zákona č. 298/2016 Sb., zákona č. 33/2017 Sb., nálezu Ústavního soudu

č. 40/2017 Sb. a zákona č. 170/2017 Sb.

Parlament se usnesl na tomto zákoně Českérepub

liky:

ČÁST PRVNÍ

ZÁKLADNÍ USTANOVENÍ

HLAVA I

OBECNÁ USTANOVENÍ

§ 1

Předmět úpravy

Tento zákon zapracovává příslušné předpisyEvrop

ské unie

1)

a upravuje daň z přidané hodnoty.

§ 2

Předmět daně

(1) Předmětem daně je

a) dodání zboží za úplatu osobou povinnou k dani

v rámci uskutečňování ekonomické činnosti smís

tem plnění v tuzemsku,

b) poskytnutí služby za úplatu osobou povinnou k dani

v rámci uskutečňování ekonomické činnosti smís

tem plnění v tuzemsku,

c) pořízení

1. zboží z jiného členského státu za úplatuusku

tečněné v tuzemsku osobou povinnou k dani

v rámci uskutečňování ekonomické činnosti

nebo právnickou osobou nepovinnou k dani,

2. nového dopravního prostředku z jinéhočlenské

ho státu za úplatu osobou nepovinnou k dani,

d) dovoz zboží s místem plnění v tuzemsku.

(2) Zdanitelné plnění je plnění, které

a) je předmětem daně a

b) není osvobozené od daně.

§ 2a

Vynětí z předmětu daně

(1) Předmětem daně není pořízení zboží z jiného

členského státu, jestliže dodání tohoto zboží

a) by v tuzemsku bylo osvobozeno od daně podle

§ 68 odst. 1 až 10, nebo

b) je v členském státě zahájení odeslání nebo přepravy

tohoto zboží předmětem daně s použitím

1. zvláštního režimu pro obchodníky s použitým

zbožím, uměleckými díly, sběratelskýmipřed

měty a starožitnostmi,

2. přechodného režimu pro použité dopravní

prostředky, nebo

3. zvláštního režimu pro prodej veřejnou dražbou.

(2) Předmětem daně není pořízení zboží z jiného

členského státu, pokud

a) celková hodnota pořízeného zboží bez daněnepře

kročila v příslušném ani bezprostředněpředcháze

jícím kalendářním roce 326 000 Kč a

b) pořízení zboží je uskutečněno

1. osobou povinnou k dani se sídlem v tuzemsku,

která není plátcem,

2. osvobozenou osobou, která není plátcem,

3. osobou povinnou k dani, která uskutečňuje

pouze plnění osvobozená od daně bez nároku

na odpočet daně,

4. osobou povinnou k dani, na kterou se v jiném

členském státě vztahuje společný režimdaňo

vého paušálu pro zemědělce, nebo

5. právnickou osobou nepovinnou k dani.

(3) Do celkové hodnoty pořízeného zboží podle

odstavce 2 písm. a) se nezahrnuje hodnota pořízeného

a) nového dopravního prostředku,

b) zboží, které je předmětem spotřební daně,

c) zboží uvedeného v odstavci 1.

(4) Odstavce 1 a 2 se nevztahují na pořízenízbo

ží, které je předmětem spotřební daně, a pořízení nového

dopravního prostředku.

§ 2b

Volba předmětu daně

Osoba, která uskutečňuje pořízení zboží z jiného

členského státu, které není předmětem daně podle § 2a

Zákon o dani z přidané hodnoty

13

odst. 2, se může rozhodnout, že toto pořízení jepřed

mětem daně. Na pořízení zboží z jiného členského státu

uskutečněné touto osobou do konce kalendářního roku

bezprostředně následujícího po kalendářním roce, ve

kterém se takto rozhodla, se nevztahuje § 2a odst. 2.

§ 3

Územní působnost

(1) Pro účely daně z přidané hodnoty se rozumí

a) tuzemskem území České republiky,

b) členským státem území členského státu Evropské

unie s výjimkou jeho území, na které se nevztahuje

Smlouva o Evropské unii a Smlouva o fungování

Evropské unie,

c) jiným členským státem členský stát s výjimkou

tuzemska,

d) třetí zemí území mimo území Evropské unie,

e) územím Evropské unie souhrn území členských

států.

(2) Pro účely daně z přidané hodnoty se za území

členského státu Evropské unie nepovažuje

a) hora Athos,

b) Kanárské ostrovy,

c) francouzská území uvedená v čl. 349 Smlouvy o

fungování Evropské unie,

d) Alandy,

e) Normanské ostrovy,

f) ostrov Helgoland,

g) území Büsingen,

h) Ceuta,

i) Melilla,

j) Livigno,

k) Campione d‘ Italia,

l) italské vody jezera Lugano.

(3) Území Monackého knížectví se pro účely

daně z přidané hodnoty považuje za území Francouzské

republiky a území ostrova Man se považuje za území

Spojeného království Velké Británie a Severního Irska,

území Akrotiri a Dhekelie se považují za území Kypru.

§ 4

Vymezení základních pojmů

(1) Pro účely tohoto zákona se rozumí:

a) úplatou částka v peněžních prostředcích nebo

hodnota nepeněžitého plnění, které jsou poskytnuty

v souvislosti s předmětem daně,

b) jednotkovou cenou cena za jednotku množství

zboží nebo cena za službu,

c) daní na výstupu daň uplatněná plátcem zazdani

telné plnění podle § 13 až 20 nebo z přijaté úplaty

vztahující se k tomuto plnění,

d) nadměrným odpočtem daň odpovídající rozdílu

mezi daní na výstupu a odpočtem daně za zdaňovací

období v případě, že daň na výstupu je nižší než

odpočet daně,

e) správcem daně příslušný finanční úřad; ve věci

povolení k prodeji za ceny bez daně a při dovozu

zboží je správcem daně příslušný celní úřad svý

jimkou případů, kdy povinnost přiznat daň při

dovozu zboží vzniká plátci podle § 23 odst. 2 až 4,

f) osobou registrovanou k dani osoba, které bylo

přiděleno daňové identifikační číslo pro účely

daně z přidané hodnoty v rámci obchodování mezi

členskými státy,

g) zahraniční osobou osoba, která nemá na území

Evropské unie sídlo ani místo pobytu,

h) u fyzické osoby

1. bydlištěm adresa vedená v základním registru

obyvatel nebo v jiné obdobné evidenci, anebo

adresa, kterou fyzická osoba uvedla správci

daně, pokud neexistuje důkaz, že tato adresa

neodpovídá skutečnosti,

2. místem, kde se obvykle zdržuje, místo, kde

fyzická osoba obvykle žije z důvodu osobních

nebo profesních vazeb; má-li tato osoba profesní

vazby v jiné zemi, než ve které má své osobní

vazby, je místo, kde se fyzická osoba obvykle

zdržuje, určeno osobními vazbami,

3. místem pobytu bydliště, nebo místo, kde se

obvykle zdržuje,

i) sídlem u osoby povinné k dani adresa místa jejího

vedení, kterým se rozumí místo, kde jsou přijímána

zásadní rozhodnutí týkající se řízení osoby povinné

k dani, popřípadě místo, kde se schází její vedení;

nemá-li fyzická osoba místo svého vedení, rozumí

se sídlem u této osoby místo jejího pobytu,

j) provozovnou organizační složka osoby povinné

k dani, která může uskutečňovat dodání zboží nebo

poskytnutí služby, neboť je dostatečně stálá a má

vhodné personální a technické zdroje,

k) dotací k ceně přijaté finanční prostředkyposky

tované ze státního rozpočtu, z rozpočtů územních

samosprávných celků, státních fondů, z grantů

přidělených podle zvláštního zákona, z rozpočtu

cizího státu, z grantů Evropské unie či dle programů

obdobných, pokud je příjemci dotace stanovena

povinnost poskytovat plnění se slevou z ceny a výše

slevy se váže k jednotkové ceně plnění; za dotaci

k ceně se nepovažuje zejména dotace k výsledku

hospodaření a na pořízení dlouhodobého hmotného

a dlouhodobého nehmotného majetku,

l) zbožím, které je předmětem spotřební daně, zboží,

které je předmětem některé ze spotřebních daní,

předmětem daně z pevných paliv nebo předmětem

daně ze zemního plynu a některých dalších plynů

s výjimkou plynu dodávaného prostřednictvím

přepravní nebo distribuční soustavy nacházející

se na území Evropské unie anebo jakékoli sítě

k takové soustavě připojené,

m) osobou neusazenou v tuzemsku osoba povinná

k dani, která

1. nemá sídlo v tuzemsku,

2. uskuteční zdanitelné plnění dodání zboží nebo

poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku a

3. v tuzemsku nemá provozovnu nebo vtuzem

sku má provozovnu, která se tohoto plnění

neúčastní,

n) osvobozenou osobou osoba povinná k dani se sídlem

nebo provozovnou v jiném členském státě, která

je v tomto státě osobou s obdobným postavením

jako v tuzemsku osoba povinná k dani se sídlem

v tuzemsku, která není plátcem.

(2) Zbožím se pro účely tohoto zákona rozumí

a) hmotná věc, s výjimkou peněz a cenných papírů,

b) právo stavby,

DPH 2017 – zákon s přehledy

14

c) živé zvíře,

d) lidské tělo a část lidského těla,

e) plyn, elektřina, teplo a chlad.

(3) Za zboží se dále považují

a) bankovky a mince české měny při jejich dodání

výrobcem České národní bance, nebo při jejich

pořízení z jiného členského státu, nebo jejich dovoz

Českou národní bankou,

b) bankovky, státovky a mince české nebo cizí měny

prodávané pro sběratelské účely za ceny vyšší, než

je jejich nominální hodnota nebo přepočet jejich

nominální hodnoty na českou měnu podle směnného

kurzu vyhlašovaného Českou národní bankou,

c) cenné papíry při jejich dodání výrobcememiten

tovi v tuzemsku, nebo při jejich pořízení z jiného

členského státu nebo jejich dovozu a vývozu jako

výrobku.

(4) Pro účely tohoto zákona se dále rozumí

a) dopravním prostředkem vozidlo, jiný prostředek

nebo zařízení, které jsou určené k přepravě osob

nebo zboží z jednoho místa na jiné a které jsouob

vykle konstruované pro použití k přepravě a mohou

k ní být skutečně použity; za dopravní prostředek

se nepovažuje vozidlo, které je trvale znehybněno,

ani kontejner,

b) novým dopravním prostředkem

1. motorové pozemní vozidlo s obsahem válců

větším než 48 cm

3

nebo s výkonem větším

než 7,2 kW, pokud bylo dodáno do 6 měsíců

ode dne prvního uvedení do provozu nebo má

najeto méně než 6 000 km,

2. loď delší než 7,5 m, pokud byla dodána do

3 měsíců ode dne prvního uvedení do provozu

nebo má najeto méně než 100 hodin, s výjimkou

námořních lodí užívaných k obchodní,průmy

slové, rybářské nebo záchranářské činnosti,

nebo

3. letadlo o maximální vzletové hmotnosti větší

než 1 550 kg, pokud bylo dodáno do 3 měsíců

ode dne prvního uvedení do provozu nebo

má nalétáno méně než 40 hodin, s výjimkou

letadel využívaných leteckými společnostmi

pro mezinárodní leteckou přepravu.

c) obchodním majetkem majetkové hodnoty, které

slouží osobě povinné k dani a jsou touto osobou

určeny k uskutečňování ekonomických činností,

d) dlouhodobým majetkem obchodní majetek, který

je

1. hmotným majetkem podle zákona upravujícího

daně z příjmů

7c)

,

2. odpisovaným nehmotným majetkem podle

zákona upravujícího daně z příjmů

7c)

; hmot

ný majetek přenechaný k užití na základě

smlouvy, pokud je ujednáno, že vlastnické

právo k užívanému hmotnému majetku

bude převedeno na jeho uživatele, se pro

účely daně z přidané hodnoty považuje za

dlouhodobý majetek uživatele

3. pozemkem, který je dlouhodobým hmotným

majetkem podle právních předpisů upravujících

účetnictví

7d)

; pozemek přenechaný k užití

na základě smlouvy, pokud je ujednáno,

že vlastnické právo k užívanému pozemku

bude převedeno na jeho uživatele, se pro

účely daně z přidané hodnoty považuje za

dlouhodobý majetek uživatele nebo

4. technickým zhodnocením podle zákonaupra

vujícího daně z příjmů,

e) dlouhodobým majetkem vytvořeným vlastní činností

dlouhodobý majetek, který plátce v rámci svých

ekonomických činností vyrobil, postavil nebo jinak

vytvořil; technické zhodnocení

73)

se považuje za

samostatný dlouhodobý majetek vytvořený vlastní

činností,

f) osobním automobilem dopravní prostředek, který

má v technickém osvědčení

4)

nebo technickém

průkazu zapsanou kategorii M1 nebo M1G; pokud

zápis kategorie chybí, vymezuje se tato kategorie

zvláštním právním předpisem

4a)

,

g) nájmem také podnájem, pacht a podpacht,

h) přepravou zboží také přeprava peněz a cenných

papírů.

i) dodáním zboží s instalací nebo montáží dodání zboží

spojené s instalací nebo montáží osobou povinnou

k dani, která zboží dodává, nebo jí zmocněnou třetí

osobou,

j) dodáním zboží soustavami nebo sítěmi dodání

1. plynu prostřednictvím přepravní nebodistribuč

ní soustavy nacházející se na území Evropské

unie anebo jakékoli sítě k takové soustavě

připojené,

2. elektřiny, tepla nebo chladu sítěmi.

(5) Pro přepočet cizí měny na českou měnu sepo

užije kurz platný pro osobu provádějící přepočet ke dni

vzniku povinnosti přiznat daň, nebo přiznat uskutečnění

plnění, a to

a) kurz devizového trhu vyhlášený Českou národní

bankou, nebo

b) poslední směnný kurz zveřejněný Evropskoucen

trální bankou; přepočet mezi měnami jinými než

euro se provede za použití směnného kurzu každé

z těchto měn vůči euru.

§ 4a

Obrat

(1) Obratem se pro účely tohoto zákona rozumí

souhrn úplat bez daně, včetně dotace k ceně, které osobě

povinné k dani náleží za uskutečněná plnění, kterými

jsou dodání zboží a poskytnutí služby, s místem plnění

v tuzemsku, jde-li o úplaty za

a) zdanitelné plnění,

b) plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet

daně, nebo

c) plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet

daně podle § 54 až 56a, jestliže nejsou doplňkovou

činností uskutečňovanou příležitostně.

(2) Do obratu se nezahrnuje úplata z prodejedlou

hodobého ma jetku.

§ 4b

Zvláštní ustanovení

(1) Pro účely tohoto zákona se ustanovení oob

chodním závodu použijí i na část obchodního závodu

tvořící samostatnou organizační složku.

(2) Pro účely tohoto zákona se na svěřenský fond,

podílový fond, podfond investičního fondu a organiZákon o dani z přidané hodnoty

15

zační složku státu, která je účetní jednotkou, hledí jako

na právnickou osobu.

(3) Ustanovení tohoto zákona o jednotce a o nemovité věci se použijí obdobně i na jednotku, která je

vymezena podle zákona o vlastnictví bytů, spolu se s ní

spojeným podílem na společných částech domu, a pokud

je s ní spojeno vlastnictví k pozemku, tak i spolu spodílem na tomto pozemku.

HLAVA II

UPLATŇOVÁNÍ DANĚ

Díl 1

Daňové subjekty

§ 5

Osoby povinné k dani

(1) Osoba povinná k dani je fyzická neboprávnická osoba, která samostatně uskutečňuje ekonomické

činnosti, pokud tento zákon nestanoví v § 5a jinak.Osobou povinnou k dani je i právnická osoba, která nebyla

založena nebo zřízena za účelem podnikání, pokuduskutečňuje ekonomické činnosti.

(2) Ekonomickou činností uvedenou v odstavci

1 se pro účely tohoto zákona rozumí soustavná činnost

výrobců, obchodníků a osob poskytujících služby,včetně důlní činnosti a zemědělské výroby a soustavnéčinnosti vykonávané podle zvláštních právních předpisů,

zejména nezávislé činnosti vědecké, literární, umělecké,

vychovatelské nebo učitelů, jakož i nezávislé činnosti

lékařů, právníků, inženýrů, architektů, dentistů aúčetních znalců. Za ekonomickou činnost se také považuje

využití hmotného a nehmotného majetku za účelemzískání příjmů, pokud je tento majetek využívánsoustavně. Samostatně uskutečňovanou ekonomickou činností

není činnost zaměstnanců nebo jiných osob, kteří mají

uzavřenou smlouvu se zaměstnavatelem, na základě níž

vznikne mezi zaměstnavatelem a zaměstnancempracovněprávní vztah, případně činnosti osob, které jsouzdaňovány jako příjmy ze závislé činnosti podle zvláštního

právního předpisu6).

(3) Stát, kraje, obce, organizační složky státu,

krajů a obcí, dobrovolné svazky obcí, hlavní městoPraha a jeho městské části a právnické osoby založené nebo

zřízené zvláštním právním předpisem nebo na základě

zvláštního právního předpisu

7a

se při výkonu působností

v oblasti veřejné správy nepovažují za osoby povinné

k dani, a to i v případě, kdy za výkon těchto působností

vybírají úplatu

7b

. Pokud však uskutečňováním některých

z těchto výkonů došlo podle rozhodnutí příslušnéhoorgánu k výraznému narušení hospodářské soutěže,považuje se, pokud jde o tento výkon, za osobu povinnou

k dani, a to ode dne nabytí právní moci vydanéhorozhodnutí. Osoba podle věty první se však vždy považuje

za osobu povinnou k dani, pokud uskutečňuje činnosti

uvedené v příloze č. 1.

(4) Za samostatnou osobu povinnou k dani se

považuje hlavní město Praha a každá jeho městská část.

(5) Provozovatelé rozhlasového a televizního

vysílání ze zákona

29)

se ve vztahu k činnosti jimi prováděného rozhlasového a televizního vysílání vždy

považují za osoby povinné k dani uskutečňujícíekonomickou činnost, a to i v případě, kdy jim za tuto

činnost nenáleží úplata.

Skupina

§ 5a

(1) Skupinou se pro účely tohoto zákona rozumí

skupina spojených osob se sídlem nebo provozovnou

v tuzemsku, která je registrována k dani jako plátce podle

§ 95a. Pokud mají osoby, které jsou součástí skupiny

(dále jen „členové skupiny“) sídlo nebo provozovnu

mimo tuzemsko, nejsou tyto jejich části součástískupiny. Skupina se považuje za samostatnou osobu povinnou

k dani. Každá osoba může být členem pouze jednéskuiny.

(2) Spojenými osobami se pro účely tohotozákona rozumí kapitálově spojené osoby nebo jinak spojené

osoby.

(3) Kapitálově spojenými osobami jsou osoby,

z nichž se jedna osoba přímo nebo nepřímo podílí na

kapitálu nebo hlasovacích právech druhé osoby, anebo

se jedna osoba přímo nebo nepřímo podílí na kapitálu

nebo hlasovacích právech více osob, a přitom tento podíl

představuje alespoň 40 % základního kapitálu nebo 40

% hlasovacích práv těchto osob.

(4) Jinak spojenými osobami jsou osoby, najejichž vedení se podílí alespoň jedna shodná osoba.

§ 5b

(1) Pro účely tohoto zákona jedná za skupinu její

zastupující člen. Zastupujícím členem se rozumí člen

skupiny se sídlem v tuzemsku, který je oprávněn kjednání za skupinu. Pokud ve skupině není člen se sídlem nebo

místem podnikání v tuzemsku, může být zastupujícím

členem kterýkoli člen skupiny.

(2) Členové skupiny odpovídají společně anerozdílně za povinnosti skupiny vyplývající z daňových

zákonů. Za tyto povinnosti skupiny odpovídají i po jejím

zrušení nebo po zániku jejich členství ve skupině, a to za

období, ve kterém byli členy skupiny.

§ 5c

(1) Práva a povinnosti vyplývající z tohotozákona osobám, které se staly členy skupiny, přecházejí na

skupinu dnem registrace skupiny.

(2) Práva a povinnosti vyplývající z tohotozákona osobě, která přistoupila ke skupině, přecházejí na

skupinu dnem přistoupení této osoby.

Plátci

§ 6

(1) Plátcem se stane osoba povinná k dani sesídlem v tuzemsku, jejíž obrat za nejvýše 12 bezprostředně

předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců

přesáhne 1 000 000 Kč, s výjimkou osoby, kteráuskutečňuje pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na

odpočet daně.

(2) Osoba povinná k dani uvedená v odstavci 1 je

plátcem od prvního dne druhého měsíce následujícího po

měsíci, ve kterém překročila stanovený obrat, nestane-li

se podle tohoto zákona plátcem dříve.

§ 6a

Zrušen

DPH 2017 – zákon s přehledy

16

§ 6b

(1) Osoba povinná k dani je plátcem ode dnenabytí majetku, pokud nabývá tento majetek

a) pro účely uskutečňování ekonomických činností

na základě rozhodnutí o privatizaci podle zákona

upravujícího podmínky převodu majetku státu na

jiné osoby, nebo

b) od plátce nabytím obchodního závodu.

(2) Osoba povinná k dani je plátcem ode dnezápisu přeměny obchodní korporace do obchodního rejstříku,

pokud na ni při této přeměně přechází nebo je převáděno

jmění zanikající nebo rozdělované obchodní korporace,

která byla plátcem.

(3) Právnická osoba, která při změně právníformy na jinou formu nezaniká ani nepřechází její jmění

na právního nástupce, pouze se mění její vnitřní právní

poměry a právní postavení jejích společníků, nepřestává

být plátcem.

§ 6c

(1) Osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku,

která poskytuje služby s místem plnění v tuzemsku,

s výjimkou služeb osvobozených od daně bez nároku

na odpočet daně, nebo která uskutečňuje zasílání zboží

do tuzemska s místem plnění v tuzemsku, a toprostřednictvím své provozovny umístěné mimo tuzemsko, je

plátcem ode dne poskytnutí těchto služeb nebo dodání

tohoto zboží.

(2) Osoba povinná k dani, která nemá sídlo vtuzemsku a která uskuteční zdanitelné plnění dodánízboží nebo poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku,

s výjimkou plnění, u kterých je povinna přiznat daňosoba, které jsou tato plnění poskytována, nebo plnění, na

která se použije zvláštní režim jednoho správního místa,

je plátcem ode dne uskutečnění tohoto zdanitelnéhoplnění.

(3) Osoba povinná k dani, která nemá sídlo vtuzemsku, není osvobozenou osobou a uskuteční dodání

zboží do jiného členského státu, které je odesláno nebo

přepraveno z tuzemska touto osobou, pořizovatelem

nebo zmocněnou třetí osobou, a to osobě, pro kterou je

pořízení zboží v jiném členském státě předmětem daně,

je plátcem ode dne dodání tohoto zboží.

§ 6d

Osoba povinná k dani, která je členem skupiny

a která uskuteční zdanitelné plnění dodání zboží nebo

poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku svou částí

umístěnou mimo tuzemsko, s výjimkou plnění, u kterých je povinna přiznat daň osoba, které jsou tato

plnění poskytována, je plátcem ode dne uskutečnění

tohoto plnění.

§ 6e

(1) Dědic, který majetek nabyl po zemřelém

plátci a který pokračuje v uskutečňování ekonomických

činností, je plátcem ode dne přechodu daňové povinnosti

zůstavitele.

(2) Pokračováním v uskutečňováníekonomických činností se pro účely tohoto zákona rozumípokračování v podnikání na základě živnostenského nebo

jiného oprávnění nebo pokračování v jinýchekonomických činnostech.

§ 6f

(1) Osoba povinná k dani se sídlem neboprovozovnou v tuzemsku, která uskutečňuje nebo budeuskutečňovat plnění s nárokem na odpočet daně, je plátcem

ode dne následujícího po dni oznámení rozhodnutí,kterým je tato osoba registrována.

(2) Osoba povinná k dani, která nemá sídlo ani

provozovnu v tuzemsku a která bude uskutečňovat plnění

s nárokem na odpočet daně s místem plnění v tuzemsku,

je plátcem ode dne následujícího po dni oznámenírozhodnutí, kterým je tato osoba registrována.

Identifikované osoby

§ 6g

Osoba povinná k dani, která není plátcem, nebo

právnická osoba nepovinná k dani jsouidentifikovanými osobami, pokud v tuzemsku pořizují zboží z jiného

členského státu, které je předmětem daně, kromě zboží

pořízeného prostřední osobou v rámci zjednodušeného

postupu při dodání zboží uvnitř území Evropské unie

formou třístranného obchodu, ode dne prvního pořízení

tohoto zboží.

§ 6h

Osoba povinná k dani se sídlem nebo provozovnou

v tuzemsku, která není plátcem, je identifikovanouosobou ode dne přijetí zdanitelného plnění s místem plnění

v tuzemsku od osoby neusazené v tuzemsku, pokud se

jedná o

a) poskytnutí služby,

b) dodání zboží s instalací nebo montáží, nebo

c) dodání zboží soustavami nebo sítěmi.

§ 6i

Osoba povinná k dani se sídlem nebo provozovnou

v tuzemsku, která není plátcem, je identifikovanouosobou ode dne poskytnutí služby s místem plnění v jiném

členském státě podle § 9 odst. 1, s výjimkou poskytnutí

služby, které je v jiném členském státě osvobozeno od

daně.

§ 6j

Osoba povinná k dani, která není plátcem, se sídlem

nebo provozovnou v tuzemsku, která bude poskytovat

vybrané služby v rámci zvláštního režimu jednohosprávního místa, je identifikovanou osobou ode dnenásledujícího po dni oznámení rozhodnutí, kterým je tato osoba

registrována.

§ 6k

Osoba povinná k dani, která není plátcem, nebo

právnická osoba nepovinná k dani, které budou vtuzemsku pořiz