načítání...


menu
nákupní košík
Košík

je prázdný
a
b

Kniha: Daň z příjmů společnosti s ručením omezeným ve vazbě na účetnictví a judikaturu 2018 – Veronika Dvořáková

Daň z příjmů společnosti s ručením omezeným ve vazbě na účetnictví a judikaturu 2018
-7%
sleva

Kniha: Daň z příjmů společnosti s ručením omezeným ve vazbě na účetnictví a judikaturu 2018
Autor: Veronika Dvořáková

Kniha si klade za cíl seznámit čtenáře srozumitelnou a přehlednou formou se základní principy zdanění příjmů právnických osob ve vazbě na účetní záznamy a judikaturu. – Zaměření a zpracování publikace – Hlavním tématem knihy je vysvětlení ... (celý popis)
Titul doručujeme za 5 pracovních dní
Vaše cena s DPH:  289 Kč 269
+
-
rozbalKdy zboží dostanu
9
bo za nákup
rozbalVýhodné poštovné: 49Kč
rozbalOsobní odběr zdarma

hodnoceni - 0%hodnoceni - 0%hodnoceni - 0%hodnoceni - 0%hodnoceni - 0%   celkové hodnocení
0 hodnocení + 0 recenzí

Specifikace
Nakladatelství: » ANAG
Médium / forma: Tištěná kniha
Rok vydání: 2018
Počet stran: 184
Rozměr: 21 cm
Vydání: 1. vydání
Skupina třídění: Veřejné finance
Jazyk: česky
Datum vydání: 07.03.2018
ISBN: 978-80-7554-125-3
EAN: 9788075541253
Ukázka: » zobrazit ukázku
Popis

Kniha si klade za cíl seznámit čtenáře srozumitelnou a přehlednou formou se základní principy zdanění příjmů právnických osob ve vazbě na účetní záznamy a judikaturu.

Zaměření a zpracování publikace

Hlavním tématem knihy je vysvětlení vybraných výdajů (nákladů) ve vztahu k jejich daňové uznatelnosti včetně vysvětlení principu generální klausule dle § 24 odst. 1 zákona o daních z příjmů ve vztahu k § 24 odst. 2 a § 25 zákona o daních z příjmů. Nechybí vysvětlení principu, jak chápat a vyhodnotit účetní záznamy ve vztahu k daním z příjmů, ani specifická daňová témata, jako např. zdanění provozovatelů solárních elektráren, plnění poskytovaná zaměstnancům, vysvětlení principu uznatelnosti nákladů spojených s držbou dceřiné společnosti a také např. pravidla nízké kapitalizace.

Ideální propojení výkladu zákona, judikatury a příkladů pro praxi

Výklad je propojen judikaturou a řadou praktických a názorných příkladů. Svým zaměřením je kniha určena nejen daňovým oborníkům, ale také akademickým pracovníkům, studentům, pracovníkům finanční správy, a také těm, kteří se připravují ke zkouškám na daňového poradce. (judikatura, praktické příklady)

Další popis

Cílem této knihy je srozumitelnou a přehlednou formou seznámit s principy zdanění příjmů běžné obchodní společnosti jako je s. r. o., a to ve vazbě na účetní záznamy a vybranou judikaturu.

Zaměření a zpracování publikace
Kniha může být užitečná nejen účetním a daňovým odborníkům řešícím zdanění příjmů s. r. o., ale alternativně i ostatním poplatníkům právnických a fyzických osob, a to vždy podle kontextu a řešeného problému, neboť hlavním tématem knihy je vysvětlit u vybraných výdajů (nákladů) zásadu jejich daňové uznatelnosti, včetně vysvětlení principu generální klausule podle § 24 odst. 1 zákona o daních z příjmů ve vztahu k § 24 odst. 2 a § 25 zákona o daních z příjmů. Nechybí ani některá náročnější témata, jako např. plnění poskytovaná zaměstnancům, opravné položky k pohledávkám a pravidla nízké kapitalizace atp. Obsahem této knihy je také řada praktických a názorných příkladů.

Využití publikace
Svým zaměřením je kniha určena nejen účetním a daňovým oborníkům, ale také akademickým pracovníkům, studentům, pracovníkům finanční správy, ale také těm, kteří se připravují ke zkouškám na daňového poradce.


Předmětná hesla
Kniha je zařazena v kategoriích
Veronika Dvořáková - další tituly autora:
Zdaňování příjmů fyzických a právnických osob 2016 -- 2016 Zdaňování příjmů fyzických a právnických osob 2016 -- 2016
 (e-book)
Zdaňování příjmů fyzických a právnických osob 2017, 2. vydání Zdaňování příjmů fyzických a právnických osob 2017, 2. vydání
Zdaňování příjmů fyzických a právnických osob 2018 Zdaňování příjmů fyzických a právnických osob 2018
 
Recenze a komentáře k titulu
Zatím žádné recenze.


Ukázka / obsah
Přepis ukázky

EDICE DANĚ

Daň z příjmů

společnosti s ručením

omezeným

ve vazbě na účetnictví

a judikaturu

1. vydání

Ing. Veronika Dvořáková, Ph.D.

2018

• judikatura

• praktické příklady


© Ing. Veronika Dvořáková, Ph.D., 2018 © Nakladatelství ANAG, 2018 ISBN 978-80-7554-125-3

Případné zásadní legislativní změny, k nimž dojde v období mezi jednotlivými vydáními,

budou ošetřeny formou vkládané aktualizace, která bude po dobu prodejnosti publikace

volně ke stažení na www.anag.cz. Nutnost aktualizace posuzuje na základě legislativních

změn výhradně autor ve spolupráci s nakladatelstvím.

Aktualizace však v žádném případě nemohou nahradit nová vydání knihy.

Aktualizaci zašleme zdarma na vyžádání

anag@anag.cz, tel.: 585 757 411


3

Obsah

OBSAH

Úvod ............................................................................................................................ 5

1. OBECNÉ PRINCIPY STANOVENÍ ZÁKLADU DANĚ Z PŘÍJMŮ ................ 6

1.1 Stanovení obecného základu daně z příjmů u s. r. o. ....................................... 6

1.2 Zdanění příjmů (resp. výnosů) ...................................................................... 14

1.3 Uznatelnost výdajů (nákladů) ....................................................................... 22

1.3.1 Obecně k podmínkám daňové uznatelnosti výdajů (nákladů) ................ 22

1.3.2 Podmínky daňové uznatelnosti výdajů (nákladů) podle § 24 odst. 1 ZDP .... 24

1.3.3 Podmínky daňové uznatelnosti výdajů (nákladů) podle § 24 odst. 2 ZDP .... 32

1.3.4 Nedaňové výdaje (náklady) podle § 25 ZDP ........................................... 35

1.3.5 Krátké shrnutí poznatků ........................................................................ 38

1.4 Účetní výsledek hospodaření a jeho transformace na základ daně

z příjmů u s. r. o............................................................................................. 38

1.4.1 Účetní výsledek hospodaření aneb obecné zásady účtování

výnosů a nákladů ................................................................................... 38

1.4.2 Transformace výsledku hospodaření na základ daně z příjmů u s. r. o. ....... 44

2. VYBRANÉ VÝDAJE (NÁKLADY) Z HLEDISKA JEJICH DAŇOVÉ

UZNATELNOSTI ..................................................................................... 62

2.1 Obecně k rozsahu přijatých plnění a (ne)prokázání výdaje (nákladu)

před správcem daně – (ne)unesení důkazního břemene .......................................62

2.2 Výdaje (náklady) od neznámého či nekontaktního dodavatele ..................... 65

2.3 Výdaje (náklady) v případě neplatnosti smluv .............................................. 68

2.4 Výdaje (náklady) na ztrátové či zmařené investice ........................................ 70

2.5 Výdaje (náklady) na zprostředkování či obchodní zastoupení ...................... 73

2.6 Výdaje (náklady) na reklamu (marketing) .................................................... 76

2.7 Výdaje (náklady) na zaměstnanecké požitky a benefity

(plnění poskytovaná zaměstnancům) ............................................................ 80

2.7.1 Cestovní náhrady ....................................................................................81

2.7.2 Stravenky pro zaměstnance ................................................................... 84

2.7.3 Auto pro služební i soukromé účely ....................................................... 87

2.7.4 Team-building a školení ......................................................................... 89

2.7.5 Doprava zaměstnanců do a ze zaměstnání ............................................. 92

2.7.6 Očkování ................................................................................................ 92 Obsah

2.8 Tvorba opravných položek a odpis pohledávek .............................................. 96

2.8.1 Obecné podmínky tvorby opravných položek ........................................ 96

2.8.2 Zákonné opravné položky k pohledávkám za dlužníky

v insolvenčním řízení............................................................................ 101

2.8.3 Zákonné opravné položky k nepromlčeným pohledávkám

splatným po 31. 12. 1994 .......................................................................103

2.8.4 Zákonné opravné položky k nevýznamným pohledávkám ....................105

2.8.5 Odpis pohledávek podle § 24 odst. 2 písm. y) ZDP ................................106

2.9 Pravidla nízké kapitalizace ...........................................................................109

3. DAŇOVÉ PŘIZNÁNÍ K DANI Z PŘÍJMŮ PRÁVNICKÝCH OSOB

A ÚČETNÍ ZÁVĚRKA ............................................................................ 118

3.1 Obecně k podmínkám pro podání daňového přiznání ..................................118

3.2 Placení daně z příjmů právnických osob ..................................................... 122

3.3 Zálohy na daň z příjmů právnických osob ................................................... 123

3.4 Účetní závěrka jako součást přílohy daňového přiznání .............................. 126

3.5 Zveřejňování účetní závěrky .........................................................................131

4. SOUHRNNÝ PŘÍKLAD .......................................................................... 136

5. ZAMYŠLENÍ NA ZÁVĚR ....................................................................... 154

6. PŘÍLOHY .............................................................................................. 155

6.1 Rozvaha v plném rozsahu ............................................................................ 155

6.2 Výkaz zisku a ztráty .....................................................................................160

6.3 Vzor přílohy v účetní závěrce v plném rozsahu ............................................162

6.4 Přehled o peněžních tocích ...........................................................................165

6.5 Přehled o změnách vlastního kapitálu ..........................................................167

6.6 Návrh účtové osnovy pro podnikatele ...........................................................169

7. SEZNAM CITOVANÉ JUDIKATURY ...................................................... 178

O autorce ...................................................................................................................182 ÚVOD Vážené čtenářky, vážení čtenáři, v praxi se jistě setkáváte se stále se opakujícími transakcemi, které jsou pro vás samozřejmé, a lze říci, že se s nimi dokážete účetně i daňově vypořádat. Nicméně mohou nastat i případy, kdy při těchto rutinních postupech můžeme chybovat. A jelikož poplatníci jsou ze zákona povinni platit daň z příjmů a věřím, že většina z nás by chtěla mít daň vypočítanou v souladu se zákonem, je kniha věnována problematice, kterou musí v podstatě každý poplatník při výpočtu daňové povinnosti řešit, a to problematice výdajů (nákladů) a určení jejich daňové uznatelnosti.

V rukou držíte knihu, která si klade za cíl seznámit vás srozumitelnou a přehlednou formou se základními principy zdanění příjmů běžné obchodní společnosti, jako je společnost s ručením omezeným, a to ve vazbě na účetní záznamy a vybranou judikaturu. Kniha může být užitečná nejen účetním a daňovým odborníkům řešícím zdanění příjmů s. r. o., ale alternativně i ostatním poplatníkům právnických a fyzických osob, a to vždy podle kontextu a řešeného problému, neboť hlavním tématem knihy je vysvětlit u vybraných výdajů (nákladů) zásadu jejich daňové uznatelnosti, včetně vysvětlení principu generální klauzule podle § 24 odst. 1 zákona o daních z příjmů ve vztahu k § 24 odst. 2 a § 25 zákona o daních z příjmů. Nechybí ani některá náročnější témata, jako např. plnění poskytovaná zaměstnancům, opravné položky k pohledávkám a pravidla nízké kapitalizace atp. Věřím, že rovněž oceníte řadu praktických a názorných příkladů.

Svým zaměřením je kniha určena nejen účetním a daňovým oborníkům, ale také akademickým pracovníkům, studentům, pracovníkům finanční správy, ale také těm, kteří se připravují ke zkouškám na daňového poradce.

Dovolte mi ještě poznámku na závěr mého úvodu. Poplatník by měl vždy při stanovení daňové povinnosti a v rámci odůvodnění svého postupu argumentovat pouze zákony. Co není zveřejněno ve Sbírce zákonů České republiky, tj. např. judikatura, pokyny a stanoviska Generálního finančního ředitelství, lze využít pouze podpůrně podle kontextu dané situace. Publikaci je tak možné využít jako vodítko při řešení určitých daňových případů, vždy je však nezbytné posoudit veškeré daňové souvislosti z pohledu příslušného znění zákona podle povahy dané transakce, neboť ani kniha nemůže pokrýt veškeré problémy, se kterými bychom se mohli v praxi setkat.

Přeji vám prima čtení a budu ráda za případnou zpětnou vazbu.

Ing. Veronika Dvořáková, Ph.D.

Úvod


14 1. OBECNÉ PRINCIPY STANOVENÍ ZÁKLADU DANċ Z PěÍJMģ 1.2 Zdan÷ní pąíjmč (resp. výnosč) Přestože je cílem knihy pojednat spíše o daňových a nedaňových výdajích (nákladech), je vhodné se zastavit i nad otázkou zdanitelnosti příjmů (resp. výnosů). Podle § 18 odst. 1 ZDP lze říci, že předmětem daně jsou u s. r. o. příjmy z veškeré činnosti a z nakládání s veškerým majetkem, přičemž se může jednat opět o příjmy peněžní i nepeněžní, dosažené i směnou.

Vymezení zdanitelnosti příjmu je poměrně široce pojaté a je třeba si uvědomit, že zdanitelný příjem by měl reálně zvýšit majetek poplatníka. Tuto skutečnost deklaruje i řada judikátů, jako např. rozsudek Nejvyššího správního soudu č. j. 7 Afs 94/2008-55 ze dne 9. 7. 2009, který uvádí, že: „Příjem pro účely daní z příjmů je však právě příjem dosažený zvýšením majetku, k němuž dojde v daném zdaňovacím období. (...) základní zásadou, kterou se řídí daně z příjmů, je zdanění majetkového přírůstku, který musí skutečně nastat, aby mohl být podroben dani. Ostatně i Ústavní soud, např. v nálezu ze dne 16. 8. 2007, sp. zn. IV. ÚS 650/05 (dostupný na http://nalus.usoud.cz), zdůraznil klíčový charakter této zásady v oblasti daně z příjmů a odmítl přípustnost zdanění prosté konverze majetkového práva (cenného papíru) v hotovost.

Nejvyšší správní soud již ve své judikatuře (rozsudek ze dne 12. 1. 2006, č. j. 2 Afs 42/2005-136, publikovaný pod č. 843/2006 Sb. NSS dostupný na www.nssoud.cz) zdůraznil, že příjmem podléhajícím dani z příjmů fyzických osob podle zákona o daních z příjmů je zvýšení majetku daňového poplatníka, přičemž se musí jednat o příjem skutečný a nikoliv jen zdánlivý. To znamená, že se zvýšení majetku musí v právní sféře daňového poplatníka reálně projevit, a to tak, aby bylo pro poplatníka skutečně využitelné. Nejvyšší správní soud dodává, že uvedená zásada vyplývá z povahy a podstaty daně z příjmů a není odvozena od subjektu, který uvedené příjmy má. Nevztahuje se proto pouze na příjmy fyzických osob, nýbrž i na příjmy osob právnických.“

6)

Pro stanovení zdanitelných příjmů se vychází z účetnictví, tzn. každý příjem má jednoznačnou vazbu na účetnictví. Tuto zásadu však v roce 2013 nabouraly dva judikáty vztahující se k problematice zahrnutí nerealizovatelných kurzových rozdílů do základu daně, což způsobilo do doby novelizace zákona o daních z příjmů zákonným opatřením Senátu č. 344/2013 Sb.,

6)

Dalšími judikáty potvrzujícími tuto skutečnost jsou např. rozsudek Nejvyššího

správního soudu č. j. 1 Afs 48/2007-63 ze dne 12. 9. 2007 a č. j. 2 Afs 58/2011-67 ze

dne 30. 1. 2012.

Jinak řečeno i slovy Pokynu GFŘ D-22 , výdaje vymezené v § 24 odst. 2 ZDP jsou daňovými výdaji podle § 24 odst. 1 ZDP bez ohledu na skutečnost, zda slouží k dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů, a to za předpokladu, že v příslušném § 24 odst. 2 ZDP není omezující podmínka jinými ustanoveními zákona o daních z příjmů nebo podle jiného právního předpisu.

Podle závěrů Nejvyššího správního soudu v rozsudku č. j. 5 Afs 66/2008-56 ze dne 6. 11. 2008 lze shrnout, že: „Ustanovení § 24 odst. 2 cit. zákona pak neuvádí demonstrativní výčet toho, co jsou výdaje podle odstavce prvního, nýbrž vymezuje náklady, které se považují za vynaložené na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů, ačkoliv nemají jednoznačnou souvislost s konkrétními výnosy daňového poplatníka. (...) Účelem citovaného ustanovení je tedy umožnit uplatnění nákladů i pro takové náklady, na které by uvedené ustanovení v odst. 1 jinak nedopadalo.“

Nicméně je třeba si uvědomit, že výdaje podle § 24 odst. 2 ZDP není možné uplatnit absolutně, a to ve vztahu k § 23 odst. 5 ZDP a ve vazbě na § 25 odst. 1 písm. i) ZDP. Pokud poplatník vynaloží výdaje (náklady), které jsou v rámci určitého druhu činnosti spojeny s příjmy, jež nejsou předmětem daně, anebo jsou předmětem daně, ale jsou od daně osvobozeny, nelze pak tyto výdaje přičítat příjmům v rámci téhož druhu činnosti, které jsou předmětem daně a nejsou od ní osvobozeny. Také platí, že výdaje (náklady) vynaložené na příjmy, které nejsou předmětem daně, na příjmy od daně osvobozené nebo nezahrnované do základu daně, nejsou výdaji (náklady) daňově uznatelnými. Konkrétními daňovými výdaji (náklady) podle § 24 odst. 2 ZDP mohou být zejména: ƒ odpisy hmotného majetku podle podmínek stanovených zákonem o da

ních z příjmů (jedná se o daňové odpisy, které se v účetnictví subjektu

nezohledňují, resp. by se neměly zohledňovat, pakliže jsou správně evi

dovány zvlášť účetní a daňové odpisy), ƒ zůstatková cena hmotného majetku za podmínek stanovených zákonem

o daních z příjmů (jedná se o daňovou zůstatkovou cenu, která se v účet

nictví subjektu nepromítne, resp. by se neměla promítnout, pakliže jsou

správně evidovány zvlášť účetní a daňové odpisy), ƒ pojistné hrazené poplatníkem, pokud souvisí s příjmem, který je před

mětem daně a není od daně osvobozen (může se jednat o částky účto

vané na straně MD účtu 548 – Ostatní provozní náklady),

1.3 Uznatelnost výdajĤ (nákladĤ)


43

Příklad

Dalším případem řešícím časové rozlišení výnosů může být případ uvedený v roz

sudku Nejvyššího správního soudu č.  j. 1  Afs 48/2010-72 ze  dne 11. 11. 2010,

v  němž byla řešena otázka správnosti účtování o  odměnách za  zprostředkování

transakcí s nemovitostmi z hlediska jejich časové a věcné souvislosti s kontrolova

ným zdaňovacím obdobím. Sporné bylo, zda měla účetní jednotka účtovat o pro

vizích za  zprostředkování prodeje nemovitostí v  roce 2006, kdy byly podepsány

kupní smlouvy na zprostředkovávané nemovitosti, nebo až v roce 2007 po vkladu

vlastnického práva nového vlastníka do katastru nemovitostí.

Ze zmíněného rozsudku plyne, že provize měla být zúčtována již v roce 2006 ke dni

uzavření příslušných kupních smluv či budoucích kupních smluv na nemovitostech,

a tudíž že měla být zohledněna jako příjem ve zdaňovacím období roku 2006, a ni

koliv v roce 2007, kdy došlo také k inkasu provize a vystavení faktury jako takové.

Jak plyne i z předmětného rozsudku, pro každý obchodní případ je nutné vždy po

soudit vznik výnosu za  zprostředkování prodeje nemovitostí podle předmětných

smluv a vycházet tak z úpravy zprostředkovatelské smlouvy podle příslušného zá

kona a též ze smluvních ujednání mezi zprostředkovatelem a klientem.

V souvislosti s časovým rozlišením je třeba ještě zmínit, že např. manka a škody nepodléhají účetnímu režimu časového rozlišení, neboť představují v plné výši účetní náklad toho účetního období, kdy došlo k jejich vzniku. Tato skutečnost vyplývá z Českého účetního standardu č. 017 – Zúčtovací vztahy z bodu 3.11., v němž se uvádí, že: „Časově rozlišovat nelze pokuty, penále, manka a škody.“ Manka se vždy podle § 30 odst. 6 zákona o účetnictví účtují do účetního období, za které se inventarizací ověřuje stav majetku a závazků. A to třeba i v případě, že by část manka měla průkazně svůj původ v některém z předešlých účetních období. Časovému rozlišení nepodléhají ani odměny auditorům či daňovým poradcům, jež se vykazující v běžném účetním období.

Na závěr ještě dodejme, že z daňového pohledu se podle Pokynu GFŘ D-22 časově nerozlišují: „...nevýznamné a pravidelně se opakující daňové výdaje, popř. příjmy, které podle právních předpisů upravujících účetnictví není nutno časově rozlišovat (...) Za nevýznamné částky, kdy jejich ponecháním v nákladech či výnosech bez časového rozlišení není dotčen účel časového rozlišení a účetní jednotka tím prokazatelně nesleduje záměrné upravování výsledku hospodaření, se považuje např. předplatné novin a časopisů, nákup kalendářů nebo diářů na příští období. Za pravidelně opakující se daňové výdaje, popř. příjmy, se považují pravidelně se opakující částky např. placené

1.4 Úþetní výsledek hospodaĜení a jeho transformace na základ danČ z pĜíjmĤ u s. r. o.


46 1. OBECNÉ PRINCIPY STANOVENÍ ZÁKLADU DANċ Z PěÍJMģ Výsledek hospodaąení – ąádek 10 Na řádku 10 daňového přiznání k dani z příjmů právnických osob se uvede účetní výsledek hospodaření před zdaněním (zisk nebo ztráta), přičemž částky zaúčtované na účtech účtové skupiny 59 – Daně z příjmů, převodové účty a rezerva na daň z příjmů nesmí tuto hodnotu ovlivnit. Jedná se o účetní výsledek hospodaření před zdaněním bez vlivu daně z příjmů jak splatné, tak i odložené, a převodových účtů. Vykazují-li tedy účty účtové skupiny 59 obraty na straně MD, přičteme je k účetnímu výsledku hospodaření. Pokud je tomu naopak a účty vykazují obraty na straně DAL, odečteme tyto hodnoty od výsledku hospodaření tak, aby na řádku 10 nefigurovaly. Správnost uváděné hodnoty na řádku 10 můžeme zkontrolovat vazbou na údaj řádku 49 „Výsledek hospodaření před zdaněním“ ve výkazu „Výkaz zisku a ztráty v plném rozsahu ve druhovém členění podle Přílohy č. 2 vyhlášky č. 500/2002 Sb.“. Důležitou roli zde hraje časové rozlišení výnosů a nákladů, které by se mělo ve výsledku hospodaření promítnout. Položky zvyšující výsledek hospodaąení (uvedený na ąádku 10) – ąádky 20 až 70 Na řádcích 20 až 70 daňového přiznání k dani z příjmů právnických osob se uvedou částky zvyšující zisk anebo snižující ztrátu zohledněnou na řádku 10. Uvádí se vždy kladné hodnoty.

Prvním řádkem této sekce je řádek 20, na kterém se uvede úhrn částek neoprávněně zkracujících příjmy a hodnota nepeněžních příjmů, které je nutné zahrnout do základu daně, jestliže nejsou zahrnuty ve výsledku hospodaření. Pod částkou neoprávněně zkracující příjmy se může skrývat opomenutý nezaúčtovaný výnos. Nepeněžní příjem bude např. vznikat vlastníkovi, který umožní nájemci provést na jeho majetku technické zhodnocení nad rámec smluveného nájemného, které ke dni ukončení nájmu není nájemcem ještě odepsáno. Na řádku 30 se zohlední částky, o které se podle § 23 odst. 3 písm. a) bodů 3 až 18 ZDP zvyšuje výsledek hospodaření. Jedná se zejména o následující položky: ƒ částka tzv. sociálního a zdravotního pojištění, kterou je povinen platit

zaměstnanec a kterou zaměstnavatel sice srazil, ale neodvedl do konce

měsíce následujícího po skončení zdaňovacího období [§ 23 odst. 3

písm. a) bod 5 ZDP],

20)

20)

O dodatečně uhrazené částky lze na řádku 111 snížit výsledek hospodaření podle

§ 23 odst. 3 písm. b) bod 2 ZDP, a to v tom zdaňovacím období, ve kterém došlo k je

jich uhrazení. 1. OBECNÉ PRINCIPY STANOVENÍ ZÁKLADU DANċ Z PěÍJMģ ƒ 544 – Smluvní pokuty a úroky z prodlení Na straně MD účtu 544 účtujeme o smluvních pokutách a úrocích z pro

dlení v rámci obchodních vztahů. Pokud nebudou tyto smluvní pokuty

a úroky z prodlení uhrazeny do rozvahového dne, pak je nelze uznat

za daňový výdaj (náklad) pro dané zdaňovací období, a to podle § 24

odst. 2 písm. zi) ZDP. ƒ 545 – Ostatní pokuty a penále Na straně MD účtu 545 se zachycuje hodnota ostatních pokut a penále,

které jsou vždy daňově neúčinné. Obvykle se bude jednat o pokuty

a penále vyplývající z neplnění zákonných povinností podle § 25 odst. 1

písm. f) ZDP. Pakliže nám např. správce daně vyměří pokutu za pozdě

podané daňové přiznání, penále za pozdě zaplacenou daň, nebo správa

sociálního zabezpečení či zdravotní pojišťovna penále pro pozdě pla

cené pojistné, případně nám bude vyměřena pokuta celním úřadem,

ale i policií např. za rychlou jízdu (nebude-li předepsána k náhradě pří

slušnému zaměstnanci), budou hodnoty těchto pokut, penále či úroků

z prodlení zvyšovat výsledek hospodaření na řádku 10 daňového při

znání k dani z příjmů právnických osob, byť by byly i zaplaceny. ƒ 546 – Odpis pohledávek Strana MD účtu 546 je určena k zachycení nákladů souvisejících s odpisem

pohledávek v účetnictví. Bude-li pohledávka odepsána v souladu se zákonem

o daních z příjmů [§ 24 odst. 2 písm. y) ZDP], o její hodnotu se výsledek hos

podaření neupraví. Nicméně odpis ostatních pohledávek nad rámec zákona

o daních z příjmů již představuje položku daňově neúčinnou podle § 25

odst. 1 písm. zc) ZDP. ƒ 549 – Manka a škody z provozní činnosti Na straně MD účtu 549 se zachycuje hodnota mank a škod, které účetní

jednotce vzniknou. Co se týče vzniklých mank, tak podle § 30 odst. 10

zákona o účetnictví se mankem rozumí inventarizační rozdíl, kdy je

skutečný stav majetku nižší než stav v účetnictví, popřípadě se jedná

o schodek u peněžních hotovostí a cenin. Výjimkou jsou podle vyhlášky

č. 500/2002 Sb. (viz Český účetní standard č. 007 – Inventarizační roz

díly a ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob, čl. 2 bod 2.2)

technologické a technické ztráty vznikající např. rozprachem, vyschnu

tím v rámci technologických úbytků ve výrobním, zásobovacím a odby

tovém procesu, tj. jedná se o ztráty v rámci norem přirozených úbytků

zásob, které se nepovažují za manko. Shodně vymezuje manko i zákon

o daních z příjmů v § 25 odst. 2 a také obdobně v tomtéž odstavci uvádí,

76

2. VYBRANÉ VÝDAJE (NÁKLADY) Z HLEDISKA JEJICH DAĕOVÉ UZNATELNOSTI

2.6 Výdaje (náklady) na reklamu (marketing)

Výdaje (náklady) na reklamu (marketing) představují každodenní záležitost

účetních jednotek a jen stěží si lze bez ní dnešní globalizované podnikání

představit. I když lze někdy jen těžko hodnotit účinky reklamy, patří k pod

nikatelské strategii ekonomických subjektů. Její zneužití v rámci daňových

nákladů bývá však časté, proto se i správci daně při daňových kontrolách

zaměřují na „pochybně“ poskytnuté reklamní služby. Co lze však považovat

za „pochybné“ či fiktivní, a tedy daňově neuznatelné? Opět si připomeňme

generální klauzuli § 24 odst. 1 ZDP, která představuje testovací kritérium

uznatelnosti výdajů (nákladů). Judikatura Nejvyššího správního soudu tuto

klauzuli užívá poměrně konzistentním způsobem a lze říci, že je tak pro

poplatníky předvídatelná.

Příkladem může být např. spor řešený v rozsudku Nejvyššího správního

soudu č. j. 2 Afs 13/2005-60 ze dne 4. 8. 2005, v němž byla rozebírána

otázka reklamy umístěné na internetu. Jádrem kauzy bylo, že správce daně

zpochybnil poskytnutí reklamy, neboť podle smlouvy měla být umístěna

na doméně „.com“, ale podle daňového subjektu pak byla umístěna na do

méně „.cz“. Nejvyšší správní soud v této věci poznamenal, že podstatou

řešení daňové uznatelnosti neměla být skutečnost, zda byla reklama umís

těna na té či oné doméně, ale zda byla reálně poskytnuta a v jakém časovém

období (viz kapitola 2.3 v souvislosti s neplatností smluv). K uvedenému

lze z předmětného rozsudku doplnit: „Na okraj ovšem nutno poznamenat,

že výše uvedené závěry Nejvyššího správního soudu o důvodnosti kasační

stížnosti stěžovatele nic nemění na skutečnosti, že je to stěžovatel, na němž

spočívá důkazní břemeno ohledně prokázání tvrzení, že se zprostředkova

telem sjednal zajištění internetové reklamní prezentace v určitém věcném

a časovém rozsahu a že tato prezentace také byla skutečně realizována,

tj. že z hlediska jejích klíčových parametrů rozhodných pro splnění účelu

této reklamy byla dodavatelem také skutečně poskytnuta. Prezentace zve

řejňované na internetu nepochybně nelze pro jejich nehmotnou (virtuální)

a ze své podstaty dočasnou povahu za situace, že byly v mezidobí z internetu

odstraněny, prokazovat následným přímým vstupem na internet; nutno ov

šem poznamenat, že takový důkaz žalovaný po stěžovateli nepožadoval;

požadoval pouze prokázání, že v době, kdy reklama měla být prostřednic

tvím internetu veřejně přístupná, také skutečně přístupná byla. I v daňovém

řízení ovšem může k prokázání určitých skutečností postačovat i řetězec ne

přímých důkazů, tedy ve svém souhrnu logická, ničím nenarušená a uza

vřená soustava vzájemně se doplňujících a na sebe navazujících nepřímých 2.7.1 Cestovní náhrady Podle § 152 zákoníku práce je zaměstnavatel povinen poskytovat zaměstnanci náhradu výdajů, které mu vzniknou v souvislosti s výkonem práce, a to zejména při: ƒ pracovní cestě, ƒ cestě mimo pravidelné pracoviště, ƒ mimořádné cestě v souvislosti s výkonem práce mimo rozvrh směn v místě

výkonu práce nebo pravidelného pracoviště, ƒ přeložení, ƒ dočasném přidělení, ƒ výkonu práce v zahraničí.

Cestovní náhrady se obvykle poskytují pouze zaměstnanci vykonávajícímu práce na základě pracovní smlouvy. Nicméně není vyloučeno, aby byly cestovní náhrady poskytovány i u dohod konaných mimo pracovní poměr, jako je dohoda o provedení práce či dohoda o pracovní činnosti, a to pouze za podmínky, že bylo toto právo sjednáno (viz § 155 zákoníku práce).

Podle zákoníku práce mohou být vypláceny cestovní náhrady v podobě jízdních výdajů, výdajů za ubytování, tuzemského a zahraničního stravného a nutných vedlejších výdajů, které pak účtujeme na stranu MD účtu 512 – Cestovné, obvykle vhodně analyticky členěné. Podíváme-li se na cestovní náhrady z pohledu zákona o daních z příj mů, pak je účelné tyto náklady analyzovat jak na straně zaměstnance, tak na straně zaměstnavatele. Z pohledu zam÷stnance [§ 6 odst. 7 písm. a) ZDP] Za příjmy ze zaměstnání se nepovažují a předmětem daně nejsou náhrady cestovních výdajů poskytované v souvislosti s výkonem závislé činnosti do výše stanovené nebo umožněné zákoníkem práce pro zaměstnance zaměstnavatele, který je uveden v § 109 odst. 3 zákoníku práce (tzv. státní zaměstnanci), jakož i hodnota bezúplatného stravování poskytovaná zaměstnavatelem na pracovních cestách. Jiné a vyšší náhrady, než stanoví zákoník práce, jsou zdanitelným příjmem na straně zaměstnance a vstupují do vyměřovacího základu pro odvod sociálního a zdravotního pojištění. Horní limit cestovních náhrad pro tzv. státní zaměstnance je určen obvykle pro stravné, tj. stručně řečeno, v podnikatelské sféře se bude u běžné s. r. o. postupovat následovně: ƒ stravné do horního limitu není předmětem daně z příjmů na straně

zaměstnance a nepodléhá pojistnému,

2.7 Výdaje (náklady) na zamČstnanecké požitky a bene¿ ty...


87

Příklad – Účtování poskytnutí stravenky, která je zcela hrazena

zaměstnavatelem

Zaměstnavatel poskytl svému zaměstnanci za odpracovaný měsíc 20 ks stravenek

v hodnotě 150 Kč za stravenku.

Účetní případ Částka v Kč MD DAL

Daňový náklad 55 % (max. 65,10 Kč/kus) 1 302 527 213

Nedaňový náklad 45 % (nad hodnotu 65,10 Kč/kus) 1 698 528 213

Příklad – Účtování poskytnutí stravenky, na kterou si přispívá

zaměstnanec v hodnotě 45 % (srážka ze mzdy)

Zaměstnavatel poskytl svému zaměstnanci za odpracovaný měsíc 20 ks stravenek

v hodnotě 150 Kč za stravenku.

Účetní případ Částka v Kč MD DAL

Daňový náklad 55 % (max. 65,10 Kč/kus) 1 302 527 213

Nedaňový náklad [(150 Kč × 55 %) – 65,10 Kč] ×

× 20 ks

348 528 213

Pohledávka za zaměstnancem 45 % hodnoty

stravenky

1 350 335 213

Srážka ze mzdy zaměstnance 1 350 331 335

2.7.3 Auto pro služební i soukromé úéely

Určitým benefitem pro zaměstnance je bezplatné poskytnutí firemního

motorového vozidla k užívání jak pro služební, tak pro soukromé účely, při

čemž podle § 6 odst. 6 ZDP se pak jedná o nepeněžní příjem zaměstnance.

Konkrétně ke zdanění ve mzdě zaměstnance se jedná o částku ve výši 1 %

vstupní ceny vozidla za každý i započatý kalendářní měsíc poskytnutí vo

zidla pro služební i soukromé účely. Pro uplatňování 1 % ze vstupní ceny

vozu ve mzdě je důležitá podmínka, aby byl automobil poskytnut jak pro

služební, tak současně pro soukromé účely. Pozor si tedy dejte, pokud

je vozidlo použito:

ƒ pouze pro služební účely, žádný nepeněžní příjem tak zaměstnanci ne

vzniká,

ƒ pouze pro soukromé účely, nelze tedy postupovat podle § 6 odst. 6 ZDP

(tj. zvýšit mzdu dále ještě o částku ve výši 1 % ze vstupní ceny vozidla),

2.7 Výdaje (náklady) na zamČstnanecké požitky a bene¿ ty...


106 2. VYBRANÉ VÝDAJE (NÁKLADY) Z HLEDISKA JEJICH DAĕOVÉ UZNATELNOSTI 2.8.5 Odpis pohledávek podle § 24 odst. 2 písm. y) ZDP V souvislosti s opravnými položkami je nezbytné zmínit také odpis pohledávek, jelikož zákonné opravné položky jsou tvořeny zejména pro účely eliminace negativních dopadů z odpisu nedobytných pohledávek. Jak upozorňuje i vybraná judikatura Nejvyššího správního soudu, pohledávky se mohou promítnout v daňových výdajích (nákladech) především prostřednictvím opravných položek. Například rozsudek Nejvyššího správního soudu č. j. 8 Afs 2/2007-98 ze dne 25. 9. 2008 poukazuje: „Daňovým výdajem v takovém případě není samotná pohledávka, resp. její jmenovitá hodnota, ale opravná položka. (...)

Jmenovitou hodnotu pohledávky je možné uplatnit jako daňový výdaj také v taxativně vypočtených případech, kdy je plnění z ní prakticky vyloučené, a to z důvodů na straně dlužníka [§ 24 odst. 2 písm. y) zákona o daních z příjmů].

Jakkoliv není shora uvedený výčet případů, kdy se pohledávky projevují v pozitivní definici daňových výdajů, úplný, lze z něj dovodit smysl zákonné úpravy. Ta v zásadě uplatnění pohledávky jako daňového výdaje bez dalšího neumožňuje a není-li k pohledávce vytvořena opravná položka nebo se pohledávka nestane předmětem samostatné obchodní transakce v souvislosti s níž vznikají další příjmy, v rámci daňových výdajů se neprojeví. Výjimku v tomto směru představuje § 24 odst. 2 písm. y) zákona o daních z příjmů, umožňující odepsat jmenovitou hodnotu pohledávky za taxativně vypočtenými dlužníky.“

Poplatník, který vede účetnictví, může odepsat jmenovitou hodnotu pohledávky nebo pořizovací cenu pohledávky nabyté postoupením do daňově účinných výdajů (nákladů) podle § 24 odst. 2 písm. y) ZDP pouze za předpokladu, že: ƒ o pohledávce při jejím vzniku bylo účtováno ve výnosech a takto vzniklý

zdanitelný příjem nebyl od daně osvobozen, ƒsoučasně je možné k této pohledávce uplatňovat zákonné opravné po

ložky, anebo ƒ se jedná o pohledávku, ke které nelze tvořit zákonnou opravnou položku

pouze proto, že od její splatnosti uplynulo méně než 18 měsíců, a u po

hledávek nabytých postoupením i v případě, že se jedná o pohledávku

se jmenovitou hodnotou v okamžiku vyšší než 200 000 Kč, ohledně které

nebylo zahájeno rozhodčí, soudní nebo správní řízení [toto má však vý

14 4

4. SOUHRNNÝ PěÍKLAD

25 5404 MFin 5404 - vzor þ. 28

13 Hlavní (pĜevažující)þinnost Kód klasifikace CZ-NACE

ano ne ano ne11 Úþetní závČrka nebo pĜehledy o majetku a závazcích a o pĜíjmech a výdajích, pĜiloženy 1), 7)

2)

10 Zákonná povinnost ovČĜení úþetní závČrky auditorem 1) ano ne

09 Plná moc daĖového poradce k zastupování uložena u finanþního úĜadu dne 2)

08 PĜiznání zpracoval a pĜedložil daĖový poradce 1)

ano ne

07 (neobsazeno)

d) stát/kód státu

a) ulice a þíslo orientaþní,þást obce a þíslo popisné

b) obec c) PSý

e) þíslo telefonu

06 Sídlo )

02 Identifikaþníþíslo

05 Název poplatníka

I. ODDÍL - údaje o poplatníkovi

za zdaĖovací období nebo za období, za které se podává daĖové pĜiznání

podle zákona þ. 586/1992 Sb., o daních z pĜíjmĤ, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ (dále jen "zákon")

k dani z pĜíjmĤ právnických osob

P ě I Z N Á N Í

Poþet zvláštních pĜíloh 8)

Poþet pĜíloh II. oddílu

04 Kód rozlišení typu pĜiznání

DĤvody pro podání dodateþného

otisk podacího razítka finanþního úĜadu

Ĝádné dodateþné opravné

03 DaĖové pĜiznání

01 DaĖové identifikaþníþíslo

Finanþnímu úĜadu pro / Specializovanému finanþnímu úĜadu

Než zaþnete vyplĖovat tiskopis, pĜeþtČte si, prosím, pokyny.

Olomoucký kraj

daĖového pĜiznání zjištČny dne

ostatní specializované stavební þinnosti

A B C , s . r . o .

8 7 6 5 4 3 2 1

O l o m o u c 7 7 9 0 0

7 7 7 5 5 5 3 3 3

K o l l á r o v o n á m . 6 9 8 / 7

ý E S K Á R E P U B L

1

- - - - - - - -

1 A

a)

do

0 1 0 1 2 0 1 7 3 1 1 2 2 0 1 7

----

C Z 8 7 6 5 4 3 2 1

----

4

12 Transakce uskuteþnČné se spojenými osobami 9)

- - - - -

zákona

(platný pro zdaĖovací období zapoþatá v roce 2017 a pro þásti zdaĖovacích období zapoþatých v roce 2018,

od

4

Poþet samostatných pĜíloh 9)

2)

6)

1)

Olomouci

Územnímu pracovišti v, ve, pro

za které lhĤta pro podání daĖového pĜiznání uplyne do 31. prosince 2018)

10

Základní investiþní fond podle § 17b zákona

ZdaĖovací období podle § 21a písm.

neano

1)

NKód

MĚSÍČNÍK MZDOVÁ ÚČETNÍ EDICE ÚČETNICTVÍ

EDICE DANĚ

EDICE ÚČETNICTVÍ

DVOUMĚSÍČNÍK PRAKTICKÁ PERSONALISTIKA

MĚSÍČNÍK ÚČETNÍ A DANĚ ANAG, spol. s r. o. | Kollárovo nám. 698/7 | 779 00 Olomouc tel.: 585 757 411 | fax: 585 418 867 | e-mail: obchod@anag.cz | www.anag.cz

Doporučená cena 289 Kč




       
Knihkupectví Knihy.ABZ.cz – online prodej | ABZ Knihy, a.s.